前言

“觸網”互聯網金融+融資租賃行業新引擎。李克強總理一直非常關注這個行業，已上升為國家戰略。國家商務部、銀監會、稅務總局也一直在積極研究、探討支持融資租賃行業發展的政策。2016年5月營業稅退出歷史舞臺，新的稅收政策調整，加之內保外貸、保理、黃金租賃等等租賃業務的不斷創新，與傳統行業有著較大的差別。集互聯網、金融、促銷、投資和資產管理于一身的互聯網金融+融資租賃行業，給廣大財務人員帶來了新的機遇和挑戰。緊跟創新，財務如何更好助力公司發展？有鑒于此，網校特請郝素英老師為您講授互聯網金融+融資租賃業務的會計處理技巧。

作者簡介

郝素英，從事財務工作12年，先后在百貨+房地產、工業制造業、投資行業工作，曾任（遼寧省最大的民營企業）遼寧興隆大家庭商業集團、安徽德翔人造板、上海秦滬投資集團擔任財務經理。近幾年在投資管理行業任職，對行業的業態與財務相關工作有著豐富的實踐經驗，對新興互聯網金融+融資租賃的會計及成本核算與管理有深入的研究。近期，利用業余時間在正保教育開放平臺講授互聯網金融A2P+融資租賃業務的會計處理技巧，將自己多年積累總結的實踐經驗分享給學員，幫助大家迅速搭建財務管理框架、解決工作中實際遇到的難題和困惑、提升工作能力。以及為打算到本行業工作的朋友們，儲備能量，爭取機會。同時也為租賃從業人員開展業務的提供指導。

郝老師點睛互聯網金融+融資租賃會計處理難題

互聯網金融+融資租賃行業太新，法律法規、行業監管、稅收政策、融資租賃業務等等都在不斷地變化、試水，沒有成熟的會計處理可以借鑒，直接拿來用。互聯網金融行業2015年可謂是"冰火兩重天"，一方面行業快速發展，另一方面平臺跑路事件還在不斷發生。2016年監管促進行業整合、優勝劣汰，互聯網金融面臨著緊迫的過渡期整改壓力。互聯網金融開展財務自查、從資金上杜絕資金池、期限錯配等合規性風險。一旦渡過平臺整改的脆弱期，互聯網金融的好時代就將真正來臨。

2016年5月1日，金融業"營改增"正式實施，金融營改增政策細則也即將于近日發布，金融業已全面進入增值稅時代。"營改增"將對融資租賃行業、互聯網金融的產品定價、銷售管理、投資管理、采購管理、預算管理、費用管理、會計核算、稅務管理、信息系統等各經營管理環節將產生較大影響。互聯網金融+融資租賃業應提前做好應對"營改增"的充分準備，梳理和研究因"營改增"給企業管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，最大程度消除營改增帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升企業的整體管理水平和市場競爭力。

互聯網金融A2P平臺會計處理合規性設計

合規風險，是指金融機構因沒有遵循法律，規則和準則可能遭受法律制裁、監管處罰、重大財務損失和聲譽損失的風險。

2016年被業界稱為監督元年，解讀互聯網金融行業監管細則21個"不"，從而知道哪些是風險點，對前期不規范行為予以糾正，從資金進出上，布防，控制、杜絕風險點的發生。加強財務管控、合規會計處理、守住合規防線。

為什么說財務管理是最后一道合規防線？首先，資金使用的最后一道關口在財務，即使在業務流程的前端出現了不合規的做法，位于終端的財務如果能夠堅持原則，恪守誠信，嚴格管理資金的支付，就能及時糾正不合規行為，發揮財務的監督和控制作用，保護企業資產的安全和完整。其次，財務滲透在企業的每一個經營管理環節中，企業所有的經營管理活動最終都會反映在財務數據上，這些數據能夠暴露出企業經營管理的漏洞和薄弱環節，為防范經營風險提示預警。財務管理作為企業管理的核心和基礎，是一項綜合性管理工作，企業內部管控的設計、實施和維護都離不開財務，財務是檢驗企業管理合理性、規范性、合規性最有效的工具。

互聯網金融的監管會計處理應對之策

基本原則從不能建立資金池，不能非法融資，打破剛性兌付，應對措施：

1.互聯網金融平臺不觸碰資金，無須進行賬務處理

2.打破剛性兌付無須計提風險準備金，平臺就是中介，不得提供擔保，不承擔到期借款人無法歸還投資者的款項的風險。墊標等都違規，從資金進出上把控，堅決抵制。

3.識別違規平臺，杜絕個人卡用來公司資金收付，規避財務人員自身的風險。

4.互聯網金融A2P與融資租賃公司合作的三種模式會計處理

第一種借款人是融資租賃公司，互聯網金融A2P牽線廣大投資者，以募集所需資金。這種模式下，款項借款和放款經手于融資租賃公司，融資租賃公司設置"應付賬款/長期應付款-A2P平臺"，應付賬款一年內，超一年以上長期應付款。"其他應收款-代收平臺傭金"、"其他應收款-代收平臺本金""其他應收款-代收平臺投資者利息".并進行會計處理。

第二種是融資租賃公司將應收租金債權轉讓給互聯網金融A2P平臺，以募集所需資金。

第三種是融資租賃公司將應收租金收益權轉讓給互聯網金融A2P平臺，以募集所需資金。

第二種和第三種融資租賃不接觸資金，收到債權/收益轉讓款計入到主營業務收入-A2P債權/收益轉讓收入

互聯網金融A2P平臺收到傭金直接計入收入即可。

融資租賃內保外貸會計處理

內保外貸是指境外金融機構以境內銀行出具的融資性保函為擔保條件，向境內注冊的外資融資租賃公司發放外債貸款，租賃公司再與境內用款客戶辦理租賃融資，境內融資租賃公司與承租人簽訂售后回租融資租賃合同。其目的是利用外資融資租賃公司的外債額度，獲得境外的低成本資金。融資租賃公司是被擔保人，承擔保證責任。

為降低成本，租賃公司一般會借用外幣外債，而向境內用款客戶提供的租賃融資為人民幣；同時，租賃公司往往采取外幣浮動利率的方式降低借外債的成本，而融資租賃的利率則以分期租賃款的形式體現。外債貸款和融資租賃兩筆融資之間的利率、匯率均會出現錯配，如果人民幣貶值幅度過大、外幣利率持續走高，均會導致境內融資租賃租金不能覆蓋租賃公司所借的外債本息，租賃公司承擔辦理遠期外匯交易鎖定匯率風險；或在我行繳存一定比例保證金，并約定一旦風險敞口超過繳存的保證金金額，應補足相應的保證金。

市場不斷變化給租賃業務的會計處理提出挑戰，相應地稅務優化的要求也越來越高，如何應對市場變化、理解和運用好會計規則，優化稅收是租賃行業發展的重要支柱，同時也是租賃從業人員開展業務的必需的技能。3月24日，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），對比財稅〔2013〕106號文，這次36號文最大的變化在于規范售后回租業務為貸款業務。

融資租賃售后回租業務稅率調整，"對于承租人為醫院、學校、市政平臺等的業務，從17%減到6%，是減負了。"但是，對于一些承租人為制造業等企業的售后回租業務，可能會因為承租人無法進行抵扣而受到影響。這類租賃企業將要拼融資能力和資產管理能力，發展直租和經營性租賃。

融資租賃內保外貸會計處理應對方案設計

租賃公司須在銀行開立監管賬戶（原則上應為保證金賬戶）作為租賃款唯一收款專戶。境內用款客戶/承租人承諾將按照租金支付計劃將租賃款按時付至銀行監管賬戶，由銀行對資金進行監控，專項用于租賃公司到期償還外債，不得允許他用。監管賬戶不得開通網銀和電子銀行轉賬等支付功能。還有境外向境內指定的貸款戶發放貸款。租賃公司的業務遍布全國，銀行賬戶多達200多個，為了符合行業監管、清晰反映業務往來，銀行存款下設"人民幣"、"美元"、"歐元"等二級明細，并設置輔助核算分銀行分賬號設置。例如：銀行存款-人民幣-中國銀行上海黃浦支行123456789戶。

為有效對抗第三人，租賃公司須與銀行簽訂應收賬款質押合同，將其對融資租賃項目的"應收租賃款"作為保函申請人（境內用款客戶/承租人）向銀行開立保函的反擔保條件質押給銀行，并通過人行征信中心辦理質押登記。應收賬款質押合同還須明確，收入銀行監管賬戶（保證金賬戶）的租賃款為保函申請人（境內用款客戶/承租人）向銀行開立保函的保證金/質押物。財務和業務等相關人員，適時到人行往信中心查詢應收賬款質押情況，審查業務真實、合法性。

對于鎖匯費用計入主營業務成本，因為已經將未來某一時點的匯率鎖定一定的外匯比率，因此期間外匯無論發生怎樣的變動，將不會影響境外利息支付的金額，每月月末時，無須進行匯率變動的計算和會計處理。

境外貸款設置"短期借款"、"長期借款"，輔助核算"銀行賬號"，相對應境內承租人設置"應收賬款"、"長期應收款"輔助核算"**客戶".收益部分設置"短期未實現融資收益"、"長期未實現融資收益"，輔助核算"**客戶".尤其實際工作中收入實現，與開發票未同步，同時結合融資租賃實收資本達到1.7億元人民幣的相關公司，享受超3%即征即退稅收優惠，采用收付實現制，收到租金，立即確認收入。主營業務收入下設"未開發票收入"、"內保外貸收入"等二級明細科目。收款與發票不同步，設置"應收利息"輔助核算"**客戶".成本同時對應設置"應付利息"輔助核算"**客戶"進行周轉及過渡。有形動產租賃稅率17%，銷售稅額是抵減的，設置"應交稅費-應交增值稅-銷項稅抵減額17%"，"應交稅費-應交增值稅-銷項稅有形動產17%"，"應交稅費-應交增值稅-銷項稅手續費6%"，"應交稅費-應交增值稅-銷項稅不動產11%"，"應交稅費-應交增值稅-銷項稅售后回租6%"5月1日之后售后回租稅率6%.

保理會計處理

保理：是指融資租賃公司開展租賃業務，形成應收租金后，將應收租金出讓給銀行，由銀行向承租人收取租金，銀行保留或不保留對租賃公司追索權的業務。融資租賃保理主要涉及正保理、反保理和售后回租保理三種。目前開展的是無追索權的保理

因為無追索權的保理，融資租賃公司不承擔承租人無法歸還租金的風險，因此保理會計處理上應收賬款期末無余額，設置"其他應收款-保理貼現息"科目進行核算，本科目歸集開具銀行存款承兌匯票、融資租賃公司背書貼現息的金額。

黃金租賃

黃金租賃，通俗地說就是"借金還金".就類似于從銀行獲得了一筆人民幣流動資金貸款，而"貸款"的成本就是租賃費。

黃金租賃的流程一般包括，融資租賃公司在與銀行辦理完黃金租賃手續后，可以委托銀行在上海黃金交易所賣出全部租賃的現貨黃金，并委托商業銀行以相同的價格買入與租賃期限一致的黃金期貨合約，鎖定到期應償還黃金的數量和金額，其間發生的黃金租賃費、買進和賣出黃金現貨及期貨合約的手續費等費用由銀行承擔，銀行按上述租賃成本向企業收取租賃費用，租賃費用構成本項融資的資金成本。融資租賃公司收到款項后，再通過融資租賃合同，放款給客戶，交易完成。

黃金租賃會計處理下設"應付賬款-黃金租賃"，輔助核算根據銀行設置。其他收入、收益、費用、稅金等同上。

租賃業務會計處理中的難點問題解析

1.發行私募債券會計處理

融資租賃公司發行私募債券用來募集資金，會計處理下設"長期應付賬"，輔助核算根據"供應商"設置。費用計入"未確認融資費用"科目。其他同上。

2.巧用EXCEL函數"IPMT"、"PPMT"、"IRR"，計算內部收益率，每期應收租金、利息收入，收回本金等，指導業務人員做好銷售。正常年金現金系數表，1%以下的利率沒有，手工用插值法等計算，繁鎖而效率低下，易出錯，利用EXCEL函數輕松、高效應對。

3.融資租賃資產科目，實質也就是一下過渡科目，反映資產從哪里來，到了哪里去。

4.售后回租本金發票

售后回租本金發票，不得開具增值稅發票，需要承租人開具零稅率的普遍發票，相應融資租賃公司開具相應的放款本金零稅率發票給承租方，入賬。納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的有形動產價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。如果分期收回本金，可以將一次開的本金發票復印，放到分期收回本金的記賬憑證作為附件。

5.銀行回單做為銷售稅額抵減進項稅憑證

經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。銀行回單。（作者：郝素英 版權所有，未經允許不得轉載）