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合并報表編制的四個總體特點及原則
第一個特點和原則就是，凡是涉及到損益的合并調整分錄，后續會計報表合并是沒有記憶的，需要我們重新進行恢復。具體表現為調整當期損益使用的是當期損益類科目，調整以前年度損益使用的是“年初未分配利潤”科目，這里的“年初未分配利潤=上期的損益科目+上期的年初未分配利潤”；內部存貨購銷、內部固定資產購銷、往來壞賬準備的抵銷原理相同?？傊婕暗綋p益類科目的抵銷都要考慮連續性問題，都要找到上期的抵銷分錄來恢復合并報表的記憶，只有解決了合并報表編制的連續性問題，才算是掌握了合并報表的編制技術。
第二個特點和原則依然是解決合并報表的連續性問題，即對子公司長期股權投資的調整中涉及損益之外的權益調整要承接，如繼續調整資本公積、盈余公積金額。凡是前期對資本公積、盈余公積的調整分錄，只要子公司依然在合并報表范圍內的，每期合并調整長期股權投資時都要承接，否則合并報表的連續性問題就無法解決。合并報表連續性問題可以說是合并報表編制的核心問題，具體表現就是上期末未分配利潤金額是否與本期期初未分配利潤金額相否，如果金額不相符，合并會計報表編制的正確性是無法解釋的。
第三個特點和原則是少數股東權益變動的數理關系問題，通常情況下當期少數股東權益的變動可以用以下公式來表示：
期末少數股東權益=期初少數股東權益+當期少數股東損益-當期少數股東普通股股利分配±大股東對少數股東權益的收購、贖回金額
少數股東權益變動的數理關系問題是否正確是合并會計報表編制除連續性之外另一個大問題，也可以說是連續性問題在少數股東權益方面的延續。要說清楚少數股東權益變動的數理關系，首先就要說清楚少數股東權益與少數股東損益的概念；對于合并范圍內的非全資子公司，合并資產、合并負債包括了子公司全部的資產、負債，不再分別列示大股東（母公司）、少數股東各自占有的資產、負債情況，但在權益部分需要分別列示大股東（母公司）、少數股東各自占有金額。大股東（母公司）的所有者權益部分分別列示實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（包含母公司自己的凈利潤及子公司的凈利潤）項目，各科目的增減變動情況都需要詳細列示；而對于少數股東權益項目沒有分科目列示，只列示期初、期末總額情況；具體變動情況包括少數股東損益變動、普通股股利分配及大股東對少數股東權益的收購、贖回金額。少數股東損益是合并利潤表中列示的項目，同少數股東權益列示原則一樣，不需要分別列示少數股東損益各科目的具體金額，只是在合并總凈利潤的基礎上將子公司中少數股東所享有的凈利潤按股權比率進行計算列示就可以了。至于對少數股東普通股股利分配及大股東對少數股東權益的收購、贖回金額在合并會計報表中沒有具體的列示項目，只能通過分析母公司報表數據取得。少數股東權益變動的數據勾稽關系正確是合并報表編制的又一核心問題，否則合并報表編制的正確性無法解釋。
第四個特點和原則是合并會計報表中長期股權投資與投資收益的抵銷問題，母公司對子公司的長期股權投資已全部轉換為各子公司的各資產項目進行分別列示，所以合并資產負債表不應再存在對子公司的長期股權投資金額，否則只能說明合并資產總額存在虛增的可能性，需要重新檢查調整分錄的正確性。合并資產負債表中列示的長期股權投資只能是合并范圍之外的股權投資才能合理解釋合并會計報表的正確性。同樣的原理，合并利潤表中列示的投資收益也只能是合并范圍之外的股權投資產生的收益。對合并范圍內子公司的投資收益已經全部還原為了各利潤表項目進行了詳細列示，合并利潤表的抵銷實質上就是母公司確認的子公司投資收益與子公司利潤表中的凈利潤進行抵銷的過程，當然利潤表中的凈利潤不是一個具體的會計科目，抵銷過程需要借助未分配利潤科目來實現。
在上述講述中我一再強調合并會計報表編制的合理性解釋，是因為合并報表的編制實難作到完全準確，只要能做到合理解釋就可以了。只要上述四個特點和原則正確，編制的合并報表就是一份正確的會計報表，也是檢驗合并會計報表編制正確與否最基本的方法。
注：轉載本文請注明來源“正保會計網校”
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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