發(fā)票漏填幾個字，公司損失近百萬！作為會計工作人員，因小失大的事情，要特別注意！尤其是發(fā)票備注欄和蓋章問題！

01

 漏填了不動產的地址 

 98.11萬元的進項稅額無法抵扣 

      一家公司在一次稅局稽查該企業(yè)時，被指出存在大量取得的專票不符合規(guī)定的現(xiàn)象。

      其中提到2017年度的房租990萬元，取得是一般計稅增值稅率11%的專票，由于出租方會計開票時候太大意，在發(fā)票備注欄漏填了不動產的地址，從而導致他公司98.11萬元的進項稅額無法抵扣！

  開票提醒：

1.無論是自行開具還是稅務機關代開，都應在備注欄注明不動產的詳細地址。

2.納稅人無論開具的是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都應在備注欄注明不動產的詳細地址。

3.未在“備注欄注明不動產的詳細地址”的發(fā)票，都屬于不不符合規(guī)定的發(fā)票。

4.不符合規(guī)定的發(fā)票，存在不得抵扣增值稅的風險、同時也有不得稅前扣除的涉稅風險。

政策依據：

      1.《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

      2.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定：

      納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和完稅憑證。

      3.《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）規(guī)定，出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

      4.國家稅務總局公告2018年第28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條規(guī)定： 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

02

 緊急提醒！

發(fā)票這樣蓋章被罰1萬！

     根據《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）

      第二十二條，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

      第三十五條，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的。

      綜上，納稅人在開具發(fā)票時正確加蓋發(fā)票專用章非常重要。那么如何規(guī)范的加蓋發(fā)票專用章呢？

03

 如何正確加蓋發(fā)票專用章？

 來看看這5種情況！

      1.自開和代開增值稅專用發(fā)票蓋章要求有不同嗎？

      增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種。

      如果您是自己開具增值稅專用發(fā)票，根據《國家稅務總局關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則>的決定》（國家稅務總局令第37號）第二十八條，應在開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋本單位的發(fā)票專用章。

      如果您是申請由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票（非自開專票小規(guī)模納稅人可申請代開增值稅專用發(fā)票），根據《國家稅務總局關于印發(fā)<稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第十一條，增值稅納稅人應在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財務專用章或發(fā)票專用章。

      又根據《國家稅務總局關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則>的決定》（國家稅務總局令第37號）第二十八條，應在開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋本單位的發(fā)票專用章。

      因此代開增值稅專用發(fā)票應由代開企業(yè)在代開的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的備注欄上加蓋本單位的發(fā)票專用章。

      因此，自開和代開的增值稅專用發(fā)票均應由開票單位在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋本單位的發(fā)票專用章。

      2.開具增值稅普通發(fā)票，一律都要加蓋發(fā)票專用章嗎？

      增值稅普通發(fā)票（折疊票）由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，分為兩聯(lián)版和五聯(lián)版兩種。

      如果您是自己開具的是增值稅普通發(fā)票（折疊票），根據《國家稅務總局關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則>的決定》（國家稅務總局令第37號）第二十八條，應在開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)加蓋本單位的發(fā)票專用章。

      如果您是申請由稅務機關代開增值稅普通發(fā)票（當然必須符合代開的情形和范圍），由稅務機關在發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章。

      3.增值稅普通發(fā)票（卷票）需要加蓋發(fā)票專用章嗎？

      根據《國家稅務總局關于啟用增值稅普通發(fā)票（卷票）有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第82號)規(guī)定，增值稅普通發(fā)票（卷票）分為兩種規(guī)格：

57mm×177.8mm、76mm×177.8mm，均為單聯(lián)。

      由納稅人自行開具，由于發(fā)票聯(lián)次是單聯(lián)，應在開具增值稅普通發(fā)票（卷票）時加蓋本單位發(fā)票專用章。

      4.增值稅電子發(fā)票是否需要加蓋發(fā)票專用章？

      根據《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第84號）第三條，增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

      因此，電子發(fā)票是可以由開票方和受票方自行打印的，電子發(fā)票上相應位置已有開票系統(tǒng)生成的電子簽章（發(fā)票專用章），所以不需要另外再加蓋發(fā)票專用章。

      5.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票也需在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章嗎？

      從事機動車零售業(yè)務的單位和個人，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時，開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票。

      根據《國家稅務總局關于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關問題的通知》(國稅函〔2006〕479號)規(guī)定，應在發(fā)票聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章。

04

 這8種發(fā)票為不合格發(fā)票 

 不能作為扣稅憑證，會計收到要退回！

      1、未填寫納稅人識別號的增值稅普通發(fā)票不能報銷。

      自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

      所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。行政機關、事業(yè)單位、社會團體等非企業(yè)性單位，個人消費者等可以不用填寫納稅人識別號。

提醒：這5種普通發(fā)票不需填寫納稅人識別號 

      2、需要填寫備注欄，未按規(guī)定填寫的不能作為扣稅憑證。

一、單用途卡和多用途卡；

二、差額開票業(yè)務；

三、保險機構代收車船稅業(yè)務；

四、土地增值稅發(fā)票扣除業(yè)務；

五、貨物運輸服務業(yè)務；

六、建筑服務業(yè)務；

七、出租不動產；

八、銷售不動產等需要按規(guī)定填寫備注欄。

      3、未按規(guī)定填寫稅收分類編碼的不能作為扣稅憑證。

      納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票(包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票)時，商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱會自動顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。

      4、增值稅專用發(fā)票需要開具清單的，不是從開票系統(tǒng)開出的，是自己打印的，這樣的發(fā)票不能作為扣稅憑證。

      5、專用發(fā)票納稅人開戶行，地址電話填寫不完整，這樣的票不合格，專票填寫項目要齊全，字跡清楚，不得壓線、錯格。

      6、增值稅發(fā)票蓋成財務專用章或公章，不可以，這樣的發(fā)票不能作為扣稅憑證。發(fā)票應當加蓋發(fā)票專用章。

      7、增值稅發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章的，不能作為扣稅憑證。發(fā)票不蓋發(fā)票章的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

      8、增值稅發(fā)票上既蓋了財務專用章，又蓋了發(fā)票專用章，這樣的發(fā)票為不合格發(fā)票，應該退回重開。發(fā)票上只需蓋發(fā)票專用章。

      會計注意，收到不合格發(fā)票要及時對給對方重開，別最后給自己帶來發(fā)票上的風險。

05

這6種發(fā)票一定要檢查備注欄 

      有不少小伙伴咨詢不同發(fā)票的備注欄應如何填寫，那么備注欄作為發(fā)票的一部分，在什么情況下開具發(fā)票需要填寫？如何填寫？下面一起來看看發(fā)票備注欄那些您不知道的事

1.提供建筑服務

      納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

2.增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務

      使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。

3.銷售不動產

      納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

4.出租不動產

      納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

5.按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅

     且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

6.保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時

      應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

      發(fā)票的基本內容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。也包括票面的備注欄，企業(yè)取得未按規(guī)定進行備注的發(fā)票屬于不合規(guī)票據，屬于違反發(fā)票管理法規(guī)，由稅務機關責令限期改正。

06

發(fā)票的九點重要提醒 

 請會計人務必牢記！ 

      1.企業(yè)經營地址和注冊地址不一致，開具增值稅專用發(fā)票時應按照稅務登記證（統(tǒng)一社會信用代碼證）上的地址開具。

      2.增值稅專用發(fā)票寫的是“開戶行及賬號”，所以開具增值稅專用發(fā)票時應填寫企業(yè)基本開戶行及賬號。

      3.銷售方開具發(fā)票時，應如實開具與實際經營業(yè)務相符的發(fā)票，購買方取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額，也就是說賣啥開啥，不得變更，比如提供的是住宿費，開具“旅游服務”的發(fā)票。

      4.嚴格按照《商品和服務稅收分類與編碼》開具發(fā)票，采用新系統(tǒng)開具的發(fā)票不能”辦公用品”、“材料一批”、“禮品”出現(xiàn)這樣的籠統(tǒng)開具行為，比如《商品和服務稅收分類與編碼》中有一個明細類別是“紙制文具及辦公用品”，因此，發(fā)票摘要寫“紙制文具及辦公用品”是符合規(guī)范的，但是只寫“辦公用品”是不符合規(guī)范的。

      5.發(fā)票上的單價數量，按相關稅法規(guī)定發(fā)票信息需要依次據實填寫，銷售貨物，需要將單價、數量、金額體現(xiàn)在發(fā)票上；如果屬于服務勞務，確實沒有單位數量的可以不體現(xiàn)。

      6.由于開票時有限額，銷售貨物不能一次性全開，分開開具發(fā)票時，會出現(xiàn)數量是小數，比如“0.4臺”，只要分開開具的發(fā)票數量總額是與實際銷售數量相符即可。

      7.增值稅專用發(fā)票開票人的填寫，稅務上沒有要求，但建議最好如實填寫開票人員姓名，特別是收到一些相對企業(yè)來說大額的增值稅專用發(fā)票，開票人最好不要是“管理員”，順便提醒一下取得一些新成立商貿企業(yè)（查當地工商局網站就知道是不是新成立的）開具的大額增值稅專用發(fā)票，且開票人是“管理員”，要特別提高警惕。

      8.增值稅發(fā)票“開票人”和“復核”能否是同一個人，稅務上沒有要求，但是從內控管理的角度，“開票人”和“復核”應該不是同一個人，特別是收到一些相對企業(yè)來說大額的增值稅專用發(fā)票，“開票人”和“復核”最好不要是同一個人。

      9.成品油專用發(fā)票在發(fā)票的左上角有“成品油”三個字。

來源：青島會計信息,老三會計,郝老師說會計,大白學會計,北京稅務,中稅答疑新媒體智庫

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