母子公司無息借款，你交增值稅了嗎？

來源: 財稅聚焦編輯：liuxuanchi 2019/08/02 19:40:23　　字體：大小

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營改增后，無論是關聯企業之間，關系企業還是非關聯、非關系企業之間，只要相互無償提供資金服務，在增值稅上，均需要視同銷售繳納增值稅。企業老板們一定非常郁悶為什么都是自己的錢，還需要繳納增值稅？面對這些問題，國家相繼也出臺了有關稅收政策，例如財稅[2019]20號文件的及時出現，解決了企業集團內單位之間的資金使用上的增值稅問題，降低了資金使用稅收成本。

1 什么是企業集團？

國家市場監督管理總局在2018年7月下發國市監企注[2018]139號文件，規定不再單獨登記企業集團，不再核發《企業集團登記證》，各級工商和市場監管部門對企業集團成員企業的注冊資本和數量不做審查。也就是說，注冊集團公司不必再到工商部門申請登記，也不用再辦理《企業集團登記證》，而國家企業信用信息公示系統將增設“集團母公司公示”欄目。

那么，什么才是屬于企業集團？

根據《企業集團登記管理暫行規定》（工商企字[1998]第59號）規定，企業集團是指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。企業集團由母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位組建而成。

2 企業集團的借款利息增值稅優惠政策

【財政部2019年20號】文件第三條規定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

案例1：甲公司為集團A企業（根據《企業集團登記管理暫行規定》設立）的子公司，在公司經營發展過程中，由于資金短缺向集團內的乙公司，借款200萬元，合同約定無息借款，雙方達成一致后簽訂借款協議。就甲公司的借款行為，乙公司是否需要視同銷售繳納增值稅？

案例分析：

根據財稅2019年20號文件規定，乙公司不需要視同銷售繳納增值稅的，20號文件明確規定對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。甲公司與乙公司都屬于A集團下的內部子公司，符合免稅條件。另一種情況如果是甲公司的借款對象直接是A集團也是符合此政策的規定，免征增稅。

案例2：丙公司由于業務擴張需要，業務人員去工商局辦理新的丁公司。丁公司為丙公司的全資子公司，公司成立經營需要，于是丁公司向丙公司借款150萬元，在借款合同中未約定借款利息。對于此行為是否需要視同銷售繳納增值稅？

案例分析：

丁公司向其母公司借款行為需要視同銷售處理，（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》：母公司無償借款給子公司使用,不收取利息的需要視同銷售按貸款服務繳納增值稅,利息收入按銀行同期同類貸款利率計算。本案例與上述案例最大的區別就是一個需要視同銷售，另一個按政策不需要視同銷售，由此可見，財稅2019年20號文件僅僅給予了企業集團內才有此特權，其他非企業集團的關聯企業、關系企業之間的資金借貸，仍視同銷售要繳納增值稅。