實例幫您了解廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除新政策！

來源: 安徽稅務編輯：fengjunyan 2020/12/15 16:44:10　　字體：大小

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近日，財政部、國家稅務總局聯合發布2020年第43號公告，對廣告費和業務宣傳費支出的稅前扣除有關事項作出規定，下面通過實例幫您逐條解讀該公告具體內容。

PART-1

對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

案例分析

2019年黃山市某醫藥制造企業實現商品銷售收入 1000 萬元，實際發生廣告費 140 萬元（已取得相應發票），業務宣傳費 80 萬元。

2019年度該企業在計算應納稅所得額時可扣除的廣告費和業務宣傳費為：

扣除限額：1000× 30%=300 萬元

實際發生額：140+80=220 萬元

所以可扣除的廣告費和業務宣傳費為220萬元

提示：1.依照本公告計算的只是廣宣費的扣除限額，實際的稅前可扣除額應將實際發生額與扣除限額比較，熟低扣除。

2.廣告費和業務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異。

PART-2

對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

案例分析

制藥企業甲和藥品銷售企業乙均為居民企業，存在關聯關系，簽訂了廣告費和業務宣傳費分攤協議，約定甲企業實際發生的廣告費的 40% 由乙企業分攤負擔。2019 年，甲企業銷售營業收入 5000 萬元（不含增值稅，下同），實際發生廣告費 1000 萬元；乙企業發生銷售營業收入 3000 萬元，實際發生業務宣傳費 500 萬元，則：

甲企業當年廣告費扣除限額 =5000 × 30%=1500 （萬元）

按照協議甲企業當年計算應納稅所得額時可扣除的廣告費 =1000 × 60%=600 （萬元）

乙企業當年廣告費和業務宣傳費限額 =3000 × 15%=450 （萬元）

乙企業申報當年應納稅所得額時可扣除的廣告費和業務宣傳費 =450+1000 × 40%=850 （萬元）

提示：在上例中，如果甲企業當年發生廣告費 2000 萬元，超過 1500 萬元限額，則甲企業可按照協議扣除的廣告費 =1500 × 60%=900 （萬元）；乙企業可扣除廣宣費 =450+1500 × 40%=1050 （萬元）

PART-3

煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

法律小貼士：《中華人民共和國廣告法》規定：禁止在大眾傳播媒介或者公共場所、公共交通工具、戶外發布煙草廣告。禁止向未成年人發送任何形式的煙草廣告。

PART-4

本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止執行。

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