統借統還：（1）企業集團或企業集團中核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息業務。

（2）企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬單位簽統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或集團內下屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。（財稅[2016]36號附件3第19條）

一、統借統還借款費用。

企業集團應具備下列條件：(《企業集團登記管理暫行規定》 工商企字(1998)第59號   )

（1）企業集團的母公司注冊資本在５０００萬元人民幣以上，并至少擁有５家子公司；

（2）母公司和其子公司的注冊資本總和在１億元人民幣以上；

（3）集團成員單位均具有法人資格。

國家試點企業集團還應符合國務院確定的試點企業集團條件。

注意：

2018年8月17日，市場監管總局下發國市監企注[2018]139號：

自2018年9月1日起，取消企業集團核準登記事項，企業不需再辦企業集團核準登記和申請《企業集團登記證》，改由集團企業母公司登記、公示。

企業法人申請企業名稱登記時，可在名稱中使用“集團”或“（集團）”字樣。依規定登記成含企業集團的企業，成為該企業集團母公司。

組建企業集團，母公司應在章程中記載，申請名稱登記時一并提出。工商和市場監管部門對企業集團成員企業注冊資本和數量不做審查。

注意：

集團母公司應將企業集團名稱及集團成員信息通過國家企業信用信息公示系統的“集團母公司公示”欄目向社會公示。

查閱一個企業是否屬企業集團企業成員時，需以成立時點分別處理：

新設立的，自2018年9月1日起，通過查詢國家企業信用信息公示系統相關欄目確認；

之前已取得《企業集團登記證》的，不再公示，仍視為有效。

（1）增值稅

統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或支付的債券票面利率水平，向企業集團或集團內下屬單位收取的利息免增值稅。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳增值稅。

（財稅[2016]36號附件3第19條）

享受統借統還免稅政策，需滿足以下條件：

（1）統借方的限定，統借方限于企業集團、集團內核心企業、集團所屬財務公司。一般來講，統借方只有一個。

（2）用款方的限定，如統借方是集團或集團核心企業，用款方必須是下屬單位。如統借方是集團內財務公司，用款方包括集團或集團下屬企業。

（3）資金來源的限定，資金來源必須是金融機構借款，或發行債券募集。

（4）利率限定，統借方收取利息，不得高于支付利息。

（5）資源來源利率不一樣，不能跟下屬單位收取平均利率。

“統借統貸”優點：

1、“統借統還”借款利息所得稅的稅前扣除憑據，稅務機關一般不再要求代開利息收入發票。

2、“統借統還”借款不屬關聯企業間借款。

3、統借統貸行為不屬債權性投資，不受債資比2：1限制。

4、統借統還行為可認定為符合獨立交易原則。

財稅[2019]20號 2019-2-2

自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

提示：

（1）只針對企業集團，非企業集團不適用。

（2）只針對企業集團內單位間，不適用與企業集團外單位。

（3）資金借貸必須無償，有償的不適用。

（4）該政策與統借統還免征增值稅優惠政策是兩項優惠政策，不存在替代關系。

（5）享受增值稅免稅需備案，但享受所得稅優惠自2017年度所得稅匯算不需備案。

（6）無償借貸增值稅免稅適用范圍：所有中國企業集團內單位間資金無償借貸行為。包括但不限于：集團母公司借給下屬公司、下屬公司借給集團母公司、下屬公司間相互借貸（下屬公司包括分、子公司）。

（7）享受無償借貸免稅資金來源沒要求，即可自有資金，也可外部資金，即可國內資金，也可國外資金。包括但不限于自有資金、銀行、信托等金融機構資金、發債取得資金、其他企業資金、其他個人資金等等。

（8）執行期限2019年2月1日至2020年12月31日，為1年零11個月。

（9）2019年2月1日前企業集團內單位間發生無償借貸行為處理：財稅〔2019〕20號文自2019年2月1日起執行，此前已發生未處理事項，按本通知規定執行。

（10）稅務機關對“企業集團”認定：2018年8月31日前成立“老集團”要有《企業集團登記證》，2018年9月1日后新成立集團需按國市監企注〔2018〕139號規定公示。

（2）企業所得稅

國稅發[2009]31號：企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款證明文件，可在使用借款企業間合理的分攤利息費用，使用借款企業分攤的合理利息準予稅前扣除。

提示：

企業老板貸款后借公司使用，不屬統借統還，不適用財稅字[2000]7號。應按財稅[2008]121號執行即：企業實際支付給關聯方利息支出，企業如能按稅法及其實施條例規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或該企業實際稅負不高于境內關聯方的，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例：非金融類企業2：1。即借款不能超過股本金2倍。

母子公司往來涉及的稅收

案例：2019年房地產企業受金融調控影響嚴重，融資困難，甲集團公司以集團公司名義并以流動貸款形式從銀行借款3億元，然后轉貸給房地產公司使用，同時從丙公司抽調資金2億元給乙公司使用。當年甲集團公司3億元流動貸款產生600萬元銀行利息費用，甲集團公司與丙公司未向乙公司收取利息。甲、乙、丙三家公司的企業所得稅稅率均為25％，也不享受稅收優惠。

1、企業所得稅方面

國稅發〔2009〕2號第30條規定：實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。

本例中，甲、乙、丙三家公司的企業所得稅稅率均為25％，也不享受稅收優惠，因而丙公司與乙公司資金往來沒直接或間接導致國家總體稅收收入減少，因而屬“原則上不做轉讓定價調查、調整”范圍。

2、丙公司未向乙公司收取利息，是否要被核定增值稅？

財稅〔2016〕36號附件1第14條規定：單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務，需按視同銷售服務計算增值稅，但用于公益事業或以社會公眾為對象除外。

財稅〔2019〕20號：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行為，免增值稅。

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