電商企業在日常經營活動中經常會有一些實務操作是和正常的企業不同的，比如“刷單”等等，這些操作既可以合理避稅還附帶著一定的稅務風險，那在實務中如何避免呢？看完下文您就懂了，快來學習下吧！

一、刷單涉稅風險及防范

（一）刷單存在的風險涉稅風險

現在電商在各大網站至少有兩種排序：綜合排行和銷量排行。兩種都離不開銷量這個重要參數。由于銷量關乎電商的排名，很多網店都通過刷單來增加流量，通過企業內部員工、朋友、親戚甚至雇傭職業刷手刷單，讓自己網店的銷售量和好評率上升。

風險1：刷單費用稅前扣除有風險

有不少人認為刷單現象與商家收入密切相關，對增加銷量有明顯促進作用，所以認為刷單產生的費用可以稅前扣除。政策依據：《企業所得稅法》第八條及其實施條例第二十七條規定，“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”“合理的支出”是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”刷單確實是與企業取得收入有關的支出，可以稅前扣除。

可是，它是不合理的支出， 企業所得稅法實施條例第二十七條規定：“企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”表明企業的生產和經營活動常規應當不違反法律法規。違法支出不是合理的支出，因而不能稅前扣。《中華人民共和國電子商務法》第十七條指出，電子商務經營者應當全面、真實、準確、及時地披露商品或者服務信息，保障消費者的知情權和選擇權。電子商務經營者不得以虛構交易、編造用戶評價等方式進行虛假或者引人誤解的商業宣傳，欺騙、誤導消費者。可見，刷單是虛構交易，是違法的。既然是不合理的違法支出是不應該在稅前扣除的。

風險2：刷單屬于虛假交易，與法律相悖

《中華人民共和國電子商務法》第十七條指出，電子商務經營者應當全面、真實、準確、及時地披露商品或者服務信息，保障消費者的知情權和選擇權。電子商務經營者不得以虛構交易、編造用戶評價等方式進行虛假或者引人誤解的商業宣傳，欺騙、誤導消費者。很多電商企業支付刷單費上出于多方原因，一般無法提供完整的相關業務的全過程數據，導致在涉稅事項申報時，缺乏能讓稅務機關信服的原始資料，最終成為大額補稅的“冤大頭”。所以電商企業做的是需要提供上述方面的證據，才能規避刷單補稅風險。

（二）應對措施及風險防范

刷單既然法例不容，因而企業應避免和杜絕刷單現象。對于已經存在的大量的刷單行為的企業，建議提供相關佐證，避免刷單補稅風險。據石家莊《關于開展互聯網涉稅風險專項核查工作的通知》，如果電商存在“刷單”的銷售數據，需要提供相應的證據，比如“刷單”資金流轉的證據、生成物流信息的證據（寄空郵件或直接購買物流數據），并說明“刷單”成本、購買物流數據的成本。如果不能提供相應的“刷單”證據，對于實際的電商平臺銷售數據與增值稅申報的差額，電商企業就需要補稅并繳納滯納金。

可見提供了刷單的證據，是可以防范的。但是在實操中，“刷單”證據提供有一定難度，在實際處理中稅局一般要求商家提供銀行流水并且需要銀行蓋章，對違規商家而言有一定難度。

二、商家返利的涉稅風險及防范

(一）商家返利的涉稅風險

實操中，很多電商企業在實操中存在下例錯誤的賬務處理，存在下例稅務風險：

例：甲電商公司為一般納稅人，從品牌商乙公司進貨，20XX年7月甲公司共向乙公司購貨11.3萬元，乙公司按貨物銷售額的10％給與甲公司結算返利，甲公司收到1.13萬元的現金返利。甲公司向乙公司開具名稱為“促銷費”的普通發票1.13萬元，乙公司將此發票作為扣稅憑證計入“銷售費用—促銷費”。

甲公司若開票就會多交稅，本應該沖減增值稅進項稅額卻錯繳了增值稅。乙公司作為“銷售費用——促銷費”的扣稅憑證屬于不符合稅法規定的發票，企業所得稅稅前不得扣除，需要納稅調整。

政策依據：根據《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號）規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。營改征后，業務實質并未發生變化。因此，平銷返利行為在營改增后依然應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。

商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。應按“平銷返利額＝當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率”的計算公式，來確定當期應沖減的進項稅額。

（二）應對措施及風險防范

正確的方法：

一種是甲乙雙方在合同約定，銷售達到一定金額給與銷售折扣，這樣銷售時發生的返還費用，將銷售額和返還費用（折讓額）開在同一張發票上；依據《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業折扣的應按照商業折扣后的金額確認銷售收入金額。主要看銷售額和折扣額是否同一張銷售發票上注明，若如此，便可按銷售凈額確定收入。

一種是約定就是在開具發票后在一定期限內給與購貨方一定比例的購貨返利，按《增值稅專用發票使用規定》開具紅字專用發票。乙公司向甲公司開具紅字專用發票，不但在企業所得稅上可以沖減收入1萬元，而且在增值稅上可以沖減銷項稅額0.13萬元。

實操中很多企業存在的如下稅務風險：   如“滿2000減100”，企業將2000元和100元不開在同一張發票，而是分兩張發票開，則按原價2000全額交納增值稅。

三、對費用不當賬務處理所產生的風險及防范

(一)對費用賬務處理不當所產生的風險

許多電商企業將收取的cpc、cpm、cpa等形式的營銷推廣費用、競價價排名費作為信息技術服務大類中的業務流程管理服務、信息系統增值服務，有意回避明顯廣告性質業務實質，。電商之所以不計入廣告費，一方面規避廣告法的約束，另一方面逃避繳納文化事業建設費。因為屬于廣告服務的都要以計費銷售額的3%計算繳納文化事業建設費。電商企業如果將這些具有廣告性質的支出進入技術服務費，就勢必在稅前扣除方面也無限制。而廣告宣傳費需要限額扣除。《企業所得稅法實施條例》第四十四規定：“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因為沒有進入廣告業務宣傳費，孕育著較大的稅務風險。

（二）應對措施及防范

電子商務法第四十條明確規定：電子商務平臺經營者應當根據商品或者服務的價格、銷量、信用等以多種方式向消費者顯示商品或者服務的搜索結果；對于競價排名的商品或者服務，應當顯著標明“廣告”。顯然，競價排名費實為廣告宣傳費。對于cpc、cpm、cpa等形式的營銷推廣費用也是廣告費用，電商企業都應按照廣告費用據實入賬，在所得稅匯算清繳時候按照收入總額15%限額扣除。

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