《企業產品成本核算制度》規定，制造企業產成品和在產品的成本核算，除季節性生產企業等以外，應當以月為成本計算期，月末，如果產品全部沒有完工，則累計生產費用都是在產品成本；如果產品全部完工，則累計生產費用就是完工產品成本；如果部分完工、部分未完工的情況下，則要將累計的生產費用在完工產品和月末在產品之間采用適當的方法進行分配，以分別計算完工產品和月末在產品的成本。

生產費用在完工產品與在產品之間的分配是成本計算工作中的一個重要問題，企業應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小、以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。

有哪些分配方法呢？讓我們一起來具體學習一下吧！

1.在產品成本忽略不計法

在產品成本忽略不計法，也稱不計算在產品成本法，是將某種產品每月歸集的生產費用全部計入該種完工產品成本的一種方法。

用公式表示如下：

本月完工產品成本=本月發生的生產費用

這種方法適用于各月在產品數量很少，不計算在產品成本對完工產品成本影響很小，管理上也不要求計算在產品成本的企業或產品，如采煤企業。

2.在產品按固定成本計價

在產品按固定成本計價法也稱固定在產品成本法，是指各月不具體計算月末在產品實際成本，而是固定地按年初在產品成本來計價的一種方法。用公式表示為：

本月完工產品成本=月初在產品成本（年初固定數）+本月發生生產費用-月末在產品成本

計算結果等同于：本月完工產品成本=本月發生生產費用

這種方法適用于各月月末在產品數量較少，或者雖然在產品數量較多，但各月月末在產品數量穩定、起伏不大的產品。如化工企業、煉鐵企業的產品，由于化學反應裝置和高爐容積是固定的，其在產品成本就可以按年初數固定。

注意：

采用這種方法時，在每年末需要根據實際盤存信息來計算年末在產品成本，以免在產品以固定不變的成本計價延續時間太長，使在產品成本與實際出入過大而影響產品成本計算的正確性和導致企業存貨資產反映失實。

3.在產品按所耗原材料費用計價法

在產品按所耗原材料費用（直接材料費用）計價法是指月末在產品只計算其所耗用的原材料費用，不計算職工薪酬等加工費用的一種方法。

這種方法下產品的職工薪酬等加工費用全部由完工產品成本負擔.這種方法適用于各月末在產品數量較多,各月在產品數量變化也較大,但原材料費用在產品成本中所占比重較大的產品.例如釀酒、造紙、紡織等企業的產品就可以采用此種方法。

用公式表示如下：

本月完工產品成本=月初在產品材料成本+本月發生生產費用-月末在產品材料成本

實例說明

天龍公司生產布制品，由于產品原材料費用在產品所占比重較大，公司對在產品采用按原材料成本計價法。該企業3月份基本生產車間乙產品生產成本明細如下表所示，原材料在生產開始時一次性投入，月初在產品200件，本月投產800件，本月完工產品600件，月末在產品400件。計算產成品和在產品成本。

計算過程如下：

直接材料費用分配率=（89 000+336 000）/（600+400）= 425元/件

完工產品直接材料費用=600×425=255 000元           月末在產品直接材料費用=400×425=170 000元

完工產品成本=255 000+8 000+12 000=275 000元    

或者，完工產品成本=89 000+356 000-170 000=275 000元

如下圖所示：

4.約當產量比例法

約當產量比例法是將月末在產品數量按其完工程度折算為相當于完工產品的產量（約當產量），然后將累計生產費用按照完工產品產量與月末在產品約當產量的比例，來分配計算完工產品成本與月末在產品成本的一種方法。

這種方法的本質就是將在產品折算為相當于完工產品的數量，以同完工產品平等的身份進行分配。

這種方法適用于月末在產品數量較多、各月末在產品數量變化大、產品成本中直接材料費用和直接人工等加工費用的比重也相差不多的產品。

公式表示如下：

在產品的約當產量=在產品的數量×完工程度（投料程度）

某項費用的分配率=（月初在產品成本+本月生產費用）/（本月完工產品數量+月末在產品約當產量）

完工產品的費用分配額=本月完工產品的數量×費用分配率

月末在產品的費用分配額=月末在產品的約當產量×費用分配率

實例說明

大順公司生產甲產品，本月完工230件，在產品60件，在產品完工程度為80%，月初在產品和本月的人工費用共44 480元，計算完工產品應分配的人工費用和在產品應分配的人工費用。

（1）月末在產品的約當產量 = 60 × 80%=48件

（2）人工費用分配率 = 44 480 /（230+48）=160元/件

（3）完工產品應負擔的人工費用 = 230×160=36 800元

（4）月末在產品應負擔的人工費用 = 48 × 160=7 680元

通過上面的計算可以看出：要正確分配生產費用，關鍵在于月末在產品約當產量的計算，而約當產量的計算關鍵在于在產品完工程度和投料程度的確定。

投料程度是用于分配直接材料費用時計算在產品的約當產量。

完工程度是用于分配直接人工、制造費用時計算在產品的約當產量。

由于投料程度和完工程度的確認方法不一樣，下面分別加以說明。

（1）投料程度的確定

分配材料費用中的在產品約當產量一般是按照投料程度計算的。在產品的投料程度是指在產品已投材料占完工產品應投材料的百分比。在生產中，投料方式不同，投料程度也不同。

①一次投料方式

原材料在生產開始時一次投入，在產品無論加工的程度是多少，它與完工產品所耗材料數量相同，因而在產品的投料程度為100%

②逐步投料方式

原材料不是在生產開始時一次投入，而是隨著生產進度陸續投入，原材料費用應按完工產品的產量和在產品約當產量分配。在產品的投料程度應按每一工序的原材料消耗定額占完工產品消耗定額的比例分配。

實例說明（一）

大順公司4月份生產丙產品，需要經過三道工序加工完成，4月份各工序臺賬記錄的月末在產品數量分別為200件、300件、400件。丙產品本月完工產品1000件，原材料是開始時一次性投入的。

一次性投入的原材料，在產品投料程度為100%，所以：

在產品直接材料約當產量=（200+300+400）×100%=900件

實例說明（二）

大順公司4月份生產甲產品，需要經過兩道工序，工序臺賬記錄在產品數量第一道工序300件，第二道工序400件，完工產品2590件。其中第一道工序原材料定額90千克，第二道工序原材料定額60千克，原材料分兩道工序投入，并在每道工序開始時一次投入。

（1）第一道工序在產品投料程度=90/（90+60）×100%=60%

第二道工序在產品投料程度=（90+60）/150×100%=100%

（2）第一道工序在產品約當產量=60%×300件=180件

第二道工序在產品約當產量=100%×400件=400件

本月約當產量合計=180+400=580件

問題：如果原材料分工序投入且不是在開始時一次投入怎辦？那我們應該怎樣合理的計算投料程度和在產品的約當產量呢？

實例說明（三）

大順公司4月份生產甲產品，需要經過兩道工序，工序臺賬記錄在產品數量第一道工序300件，第二道工序400件，完工產品2590件。其中第一道工序原材料定額90千克，第二道工序原材料定額60千克。

原材料分兩道工序投入，每道工序隨著加工進度陸續分次投入，因此，通常每道工序在產品的投料程度平均按50%計算。

（1）第一道工序在產品投料程度=（90×50%）/（90+60）×100%=30%

第二道工序在產品投料程度=（90+60×50%）/150×100%=80%

（2）第一道工序在產品約當產量=30%×300件=90件

第二道工序在產品約當產量=80%×400件=320件

本月約當產量合計=90+320=410件

月初在產品和本月發生的原材料費用累計186 000元。

原材料分配如下：

原材料費用分配率=186 000 /（410+2 590）=62元/件

完工產品的原材料費用=2 590×62=160 580元

在產品的原材料費用=410×62=25 420元

注意：

企業也可以根據自身的生產狀況和各工序的加工情況測定各工序的投料比例，將其固定下來作為每月原材料費用分配率的。

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