新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
合并報表實務編制案例-控股合并之非同一！
實務工作中，我們通常會遇到兩種類型的合并報表編制。一種是母公司直接出資設立子公司形成的集團公司編制合并報表；另一種是母公司收購子公司股權，形成的控股合并集團編制合并報表，這種控股合并又分為同一集團內的控股合并和非同一集團的控股合并。直接投資與控股合并各有特點，主要體現在長期股權投資與子公司凈資產的合并抵銷有很大的不同，而對集團內部往來及交易的合并抵銷則基本相同。集團內部直接投資設立的子公司占有很大比率，也有可能即有直接投資設立子公司，也有控股合并形成子公司。
下面我們就來介紹一下非同一控制之下形成的控股合并報表的編制。
基本情況介紹：M集團公司由中國M有限責任公司出資組建，為中國M有限責任公司的全資控股子公司，于1990年經中國工商行政管理局批準正式成立。注冊資金：100,000萬元。經營范圍: 材料定向加工；房地產開發；包裝印刷品印刷；國內廣告業務；文化交流服務。
本公司母公司的名稱：中國M有限責任公司。
本年納入合并報表范圍的全部子公司基本情況如下表所示：
一、合并日的處理事項（非同一控股合并日只需編制合并資產負債表（控股時點數），不需要編制合并利潤表和合并現金流量表（不合并控股前的期間數））
（一）2015年6月30日M5公司從非關聯方股東處購得天華股份60%的股份，以貨幣資金支付收購價款300,000,000.00元（每股面值1元，計6000萬股，收購日股價為5元/股）；收購日天華股份可辯認凈資產賬面價值為246,100,000.00元（其中專項儲備1,200,000.00元），可辯認凈資產公允價值為266,875,000.00元（其中專項儲備1,200,000.00元)；凈資產評估增值情況見資產評估結果匯總表，其中存貨賬面價值為192,300,000.00,公允價值為200,000,000.00元，評估增值7,700,000.00元；固定資產賬面價值為112,000,000.00元，公允價值為132,000,000.00元，評估增值為20,000,000.00元；（假設M集團內企業所得稅率均為25%）
知識講解1：專項儲備的合并處理
非同一控制下合并取得的子公司于購買日的專項儲備視同負債余額從凈資產中扣除，體現專項儲備的“專款專用”要求；
知識講解2：資產評估增值產生的遞延所得稅負債
資產評估增值金額分為二部分，一部分稅后金額調增凈資產（資本公積），另一部分作為負債調增遞延所得稅負債；由此調增的子公司凈資產有所減少，支付股權收購對價與凈資產差額部分確認的合并商譽有所加大。
知識講解3：合并商譽在合并報表中的列示
合并報表中的合并商譽只反映母公司所享有的超額收益能力，而沒有反映少數股東所享有的商譽；合并報表中的合并商譽每期金額不變，除非對合并商譽計提減值準備，而此減值準備計提后不能在以持期間轉回。
（二）收購日股權相關的合并抵銷分錄有二筆：
（1）合并資產負債表、合并利潤表的主體抵銷分錄：
將天華股份凈資產、合并商譽與長期股權投資抵銷，并確認少數股東權益。
（2）專項儲備調整分錄：
在抵銷匯總表中輸入專項儲備調整對少數股東權益的影響數480,000.00元，調整分錄原理見“知識講解1”。
二、期末合并處理事項（需要編制合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表）
（一）期末編制M5與天華股份合并報表時，M5公司的資產負債表數據為2015年12月31日時點數，利潤表及現金流量表數據為1-12月；天華股份資產負債表期初為2015年6月30日數據，期末數為2015年12月31日數據；利潤及利潤分配表、現金流量表上期數為1-6月數據，本期數為7-12月數據；
2015年12月31日,天華股份評估增值存貨-庫存商品-A已全部對外出售；評估增值的房屋及建筑物-寫字樓繼續作為管理用固定資產，2015年7-12月少計提折舊額250,000.00元（20,000，000/40/2)。
知識講解4：資產評估增值陸續實現對合并報表的影響
資產評估增值部分在陸續實現時不能再回沖資本公積（為了保持合并商譽不變），而只能調減利潤表中的損益，進而調減資產負債表中的“未分配利益”；同時將已實現增值對遞延所得稅負債的影響轉回。
（二）按天華股份公允價值計量的凈利潤模擬權益法調整：
（三）期末與股權相關的合并抵銷分錄有三筆：
（1）合并資產負債表、合并利潤表的主體抵銷分錄；(合并商譽金額保持不變）
（2）專項儲備調整分錄；
（3）調整天華股份“期初貨幣資金”對合并現金流量表的影響。（見知識講解5）
知識講解5：收購子公司期初貨幣資金對合并現金流量表的影響調整
還想學習更多財稅知識嗎？
快來正保會計網校-開放課堂看
方敘林老師講解的
第一部分為合并會計報表的產生，概述講解合并會計報表的基本情況，闡述了合并會計報表與企業合并的關系以及合并會計報表的作用及意義； 第二部分為合并會計報表的編制過程，這也是課程的核心和主體內容，對合并會計報表體系進行了詳細地介紹；由淺及深、由易到難地講解了單一子公司的會計報表合并、多個子公司的會計報表合并、報告期內出售或購買子公司，在編制合并會計報表時的處理等內容； 第三部分為合并會計報表附注的編制：講解合并會計報表附注的編制方法及以實務操作案例講解東方集團公司連續兩年的合并報表附注的編制過程。心動不如行動，快來學習吧！點擊圖片即可報名>>
下一篇：電子營業執照熱點6問6答！
學員討論（0）
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號