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約當(dāng)產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量(約當(dāng)產(chǎn)量),然后將累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例,來(lái)分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。
這種方法的本質(zhì)就是將在產(chǎn)品折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量,以同完工產(chǎn)品平等的身份進(jìn)行分配。
這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化大、產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用和直接人工等加工費(fèi)用的比重也相差不多的產(chǎn)品。
公式表示如下:
在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品的數(shù)量×完工程度(投料程度)
某項(xiàng)費(fèi)用的分配率=(月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用)/(本月完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)
完工產(chǎn)品的費(fèi)用分配額=本月完工產(chǎn)品的數(shù)量×費(fèi)用分配率
月末在產(chǎn)品的費(fèi)用分配額=月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率
實(shí)例說(shuō)明
大順公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月完工230件,在產(chǎn)品60件,在產(chǎn)品完工程度為80%,月初在產(chǎn)品和本月的人工費(fèi)用共44 480元,計(jì)算完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用和在產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用。
(1)月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 = 60 × 80%=48件
(2)人工費(fèi)用分配率 = 44 480 /(230+48)=160元/件
(3)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用 = 230×160=36 800元
(4)月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用 = 48 × 160=7 680元
通過上面的計(jì)算可以看出:要正確分配生產(chǎn)費(fèi)用,關(guān)鍵在于月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算,而約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算關(guān)鍵在于在產(chǎn)品完工程度和投料程度的確定。
投料程度是用于分配直接材料費(fèi)用時(shí)計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
完工程度是用于分配直接人工、制造費(fèi)用時(shí)計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。
由于投料程度和完工程度的確認(rèn)方法不一樣,下面分別加以說(shuō)明。
投料程度的確定
分配材料費(fèi)用中的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量一般是按照投料程度計(jì)算的。在產(chǎn)品的投料程度是指在產(chǎn)品已投材料占完工產(chǎn)品應(yīng)投材料的百分比。在生產(chǎn)中,投料方式不同,投料程度也不同。
①一次投料方式
原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入,在產(chǎn)品無(wú)論加工的程度是多少,它與完工產(chǎn)品所耗材料數(shù)量相同,因而在產(chǎn)品的投料程度為100%
②逐步投料方式
原材料不是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入,而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入,原材料費(fèi)用應(yīng)按完工產(chǎn)品的產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分配。在產(chǎn)品的投料程度應(yīng)按每一工序的原材料消耗定額占完工產(chǎn)品消耗定額的比例分配。
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