股東出資未到，受資公司對外借款的利息土地增值稅可否稅前扣除？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/07/24 10:43:26　　字體：大小

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我們有時候會遇到這種情況，股東出資資助，但是錢還沒有到位，受資公司的借款產(chǎn)生了利息，這樣可以用利息可以稅前扣除土地增值稅嗎？今天正保會計網(wǎng)校-開放課堂就給大家講解下吧！

股東出資未到位，受資公司對外借款形成利息土地增值稅是否可以稅前扣除？

一、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第（三）項規(guī)定，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額（取得土地使用權(quán)支付的地價款及有關(guān)費用、房地產(chǎn)開發(fā)成本）之和的百分之五以內(nèi)計算扣除。

二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函（2010）220號）第三條規(guī)定：（一）財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

【關(guān)鍵詞：意味著據(jù)實有限額扣除】

可見，在土地增值稅清算中可以據(jù)實扣除的利息支出應(yīng)當具備以下條件：

（1）能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤；

（2）可以提供金融機構(gòu)證明；

（3）不超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

【結(jié)論】即便出現(xiàn)股東出資未到位情況下所產(chǎn)生的利息，只要是符合上述條件，可以在土地增值稅稅前扣除。

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