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解讀房地產公司“利息、工資、稅金”所得稅前扣除所遵循的原則!
今天正保會計網校-開放課堂為大家解讀下房地產公司“利息、工資、稅金”所得稅前扣除所遵循的原則。
案例：
2020年1月1日壹加壹置業有限公司向B企業借款1億用于開發項目，合同約定3年后（2022年12月31日）一次性還本付息，年利率為10%，壹加壹置業有限公司每年計提1,000萬的利息并在稅前扣除。企業每年計提1000萬的利息并不等于實際發生，該筆利息是在3年后利息3000萬元才實際發生，是不是這樣就沒有遵守權責發生制呢？
因為：向非金融企業借款的利息支出必須要實際支付并取得符合要求的稅前扣除憑證（發票）才能按“規定”在稅前扣除。
按“規定”在稅前扣除，我們來看看這個規定是什么？在土地增值稅清算的時候又如何扣除？
貸款服務的增值稅納稅義務時間（財稅2016年36號文）
金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。
【解讀】案例當中，3000萬元利息是還本付息時（2022年12月31日）才確定其增值稅納稅義務時間，對于出借資金的乙方B企業才計算其增值稅的銷售額，繳納增值稅，才可以開具發票，對于壹加壹置業有限公司而言，才可以取得發票作為稅前扣除憑證并稅前扣除。如果在2022年12月31日前沒有完工產品的情況下，對于所得稅沒有影響，如果有完工產品，在歸集完工產品的計稅成本的影響還是很大的。
【政策依據】
總局公告2011年第34號 國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告
關于金融企業同期同類貸款利率確定問題
根據《企業所得稅法實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
【解讀】這句話有兩個條件：支付利息并且是首次支付利息，企業已經在稅前扣除。
從這句話可以看到利息的稅前扣除涉及到權責發生制，同時也體現出收付實現制，意味著沒有支付的利息，即便符合權責發生制，也不可以所得稅稅前扣除，按照稅總2018年28號《所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，如果利息沒有提供相對應的“金融貸款服務”的發票，也是不可以所得稅稅前扣除的。
【政策依據】
《企業所得稅法實施條例》 第九條
規定：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
一項支出能否進行稅前扣除，它應該是這樣的：
1、支出已經實際發生；
2、有合法憑證；
3、還要按權責發生制在所屬期扣除。
【稅案】
案情介紹
2015年2月11日，上海市國稅局第五稽查局（簡稱“第五稽查局”）對華潤置地（上海）有限公司（簡稱“華潤置地”）作出了《稅務處理決定書》（滬國稅五稽處（2015）6號），主要內容如下：
1、認定華潤置地有如下稅務違法事實：
（1）2012年12月27日，華潤置地計提職工工資114.9萬元并計入“管理費用”和“銷售費用”之中，華潤置地將該部分工資費用在2012年度進行所得稅匯算清繳時作稅前扣除。但由于該部分工資實際在2013年1月發放，因此華潤置地少調增2012年度企業所得稅應納稅所得額114.9萬元；
【政策分享】
已計提未發放的工資可否在本納稅年度稅前扣除的爭議，法院認為：
①《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：“前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的……”；
②《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）第一條也規定：“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業……實際發放給員工的工資薪金”。
上述行政法規及稅務規范性文件均對企業工資薪金可予稅前扣除的范圍有明確表述，即以實際支付為要件，應理解為權責發生制原則的例外。
故稽查五局未準許企業將2012年12月已預提但未能在該納稅年度內支付的工資計入2012年，符合前述規定。
另外需要注意到，國家稅務總局在2015年5月發布的國家稅務總局公告2015年第34號文中，對企業在年度匯算清繳結束前向員工支付已預提匯繳年度工資，已可準予在匯繳年度扣除。但因該公告發布于被訴行政行為之后，不能作為本案適用依據。
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