可轉換公司債券的會計處理是什么

來源: 正保會計網校編輯： 2025/01/08 15:59:47　　字體：大小

選課中心

實務會員買一送一

選課中心

資料專區

需要的都在這里

資料專區

課程試聽

搶先體驗

課程試聽

高薪就業

從零基礎到經理

高薪就業

可轉換公司債券的初始確認與計量

可轉換公司債券（Convertible Bonds）是一種特殊的債務工具，它賦予持有人在特定條件下將債券轉換為發行公司的普通股的權利。

這種債券結合了債權和股權的特性，因此其會計處理較為復雜。
根據國際財務報告準則（IFRS 9）和中國會計準則（CAS 37），可轉換公司債券在發行時需要進行分拆處理。具體而言，發行方應將債券的負債成分和權益成分分開計量。負債成分按照公允價值計量，并記錄為負債；權益成分則作為其他權益工具處理。
負債成分的公允價值可以通過折現未來現金流的方法確定，公式如下：
負債成分公允價值 = Σ (未來現金流量 / (1 折現率)^t)
其中，未來現金流量包括利息支付和到期本金償還，t為時間周期。權益成分的公允價值等于債券總發行價格減去負債成分的公允價值。
發行費用應在負債成分和權益成分之間按比例分配。如果存在轉股溢價，這部分溢價也應計入權益。

可轉換公司債券的后續計量與轉換處理

在后續期間，可轉換公司債券的負債成分應按攤余成本法進行后續計量。每期確認的利息費用不僅包括實際支付的利息，還包括因時間推移而增加的利息費用。公式如下：
利息費用 = 負債賬面金額 × 實際利率
當持有人行使轉換權時，企業應終止確認相應的負債，并相應增加股本和其他權益工具。轉換過程中涉及的會計分錄如下：
借：應付債券（負債部分）
其他權益工具（權益部分）
貸：股本
資本公積
值得注意的是，轉換日的公允價值與賬面價值之間的差額應計入當期損益或直接調整權益。