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在稅收的組織收入職能、調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能以及收入分配職能這三項(xiàng)職能中,個(gè)人所得稅承擔(dān)的主要有組織收入與收入分配兩大職能。
從組織收入職能的角度來看,個(gè)人所得稅需要將納稅人的一切所得均納入征稅范圍,要擴(kuò)大稅源,防止稅收流失。在三種課稅模式中,綜合模式與混合模式都能將納稅人的全部所得計(jì)入納稅范圍,但分類模式下所得項(xiàng)目有限,并不能真實(shí)反映納稅人的收入。
結(jié)合收入分配職能來說,分類模式下納稅人的真實(shí)收入不能得到準(zhǔn)確反映,調(diào)節(jié)收入作用會十分受限。在綜合模式下,雖然理論上能將反映納稅人真實(shí)納稅能力的所得全歸入納稅范圍,但不分所得性質(zhì)而簡單地按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征個(gè)人所得稅,也違背了稅收的公平原則。
而綜合分類課稅模式將兩者結(jié)合起來,一方面將大部分所得綜合征稅,能發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用,體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的稅收公平,另一方面將特定項(xiàng)目分類計(jì)征個(gè)人所得稅,體現(xiàn)了基于所得性質(zhì)的收入調(diào)節(jié)作用。
可以說在實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅收職能方面,分類模式難以體現(xiàn)稅收的公平,而綜合模式由于不區(qū)別所得性質(zhì),在實(shí)現(xiàn)稅收職能上相較于綜合分類課稅模式來說還是差一些的。
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