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企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,這些涉稅處理事項要注意!

來源: 上海稅務(wù) 編輯:奶黃包 2023/09/11 11:51:43  字體:

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業(yè)務(wù)招待費,一般是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中因為接待應(yīng)酬而支付的各種費用,可在企業(yè)所得稅規(guī)定的扣除限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。今天就來為大家盤點一下關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的常見涉稅處理事項↓

一、基本規(guī)定

1、企業(yè)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

2、銷售(營業(yè))收入基數(shù)確定

企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

3、一般企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)

銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入,但是不包括各項營業(yè)外收入。

二、特殊規(guī)定

1、企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

2、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù):銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入+股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,但是不包括各項營業(yè)外收入。

舉例說明:

1.A企業(yè)今年實現(xiàn)銷售收入800萬,業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額為8萬。

按照發(fā)生額的60%計算的扣除限額:8×60%=4.8(萬元)

按當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰計算的扣除限額=800×5‰=4(萬元)

那么A企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為4萬元。

2.B企業(yè)是一家專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),2022年B企業(yè)因轉(zhuǎn)讓子公司甲公司股權(quán)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入5000萬元,從被投資企業(yè)乙公司、丙公司處取得股息、紅利500萬元,除此之外,再無其他收入。當(dāng)年,甲公司共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費80萬元。

按照發(fā)生額的60%計算的扣除限額:80*60%=48萬元;

按當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰計算的扣除限額=(5000+500)* 5‰=27.5萬元;

那么B企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為27.5萬元。

 政策依據(jù) :

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)

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