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企業所得稅核定征收改為查賬征收后，資產如何處理？
查賬征收和核定征收是我國企業所得稅的兩種征收方式。那么企業所得稅核定征收改為查賬征收后，資產要如何處理呢？接下來就帶領大家來了解一下。
我國企業所得稅存在查賬征收以及核定征收兩種征收方式。根據國稅發〔2008〕30號《國家稅務總局關于印發<企業所得稅核定征收辦法（試行）>的通知》第三條，“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業所得稅：
（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;
（二）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的;
（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;
（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;
（六）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用本辦法。”
?隨著納稅人核算水平提高，不少核定征收的企業已經改為查賬征收。那么，查賬征收企業，固定資產是如何進行折舊呢？
◇固定資產折舊的起止時間及一般規定
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第五十九條規定：“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。”
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第六十條規定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設備，為3年。”
◇固定資產加速折舊有關規定（適用于所有行業）
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九十八條規定：“企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：(一)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產;(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
◇一次性扣除
根據《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)規定：“二、對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。三、對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。”
根據《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規定：“企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規定執行。”
根據《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規定：“《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等16個文件規定的稅收優惠政策凡已經到期的，執行期限延長至2023年12月31日”。
?企業所得稅核定征收改為查賬征收后，資產又如何進行稅務處理呢？
根據國家稅務總局公告2021年第17號《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》：
“（一）企業能夠提供資產購置發票的，以發票載明金額為計稅基礎;不能提供資產購置發票的，可以憑購置資產的合同(協議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。
（二）企業核定征稅期間投入使用的資產，改為查賬征稅后，按照稅法規定的折舊、攤銷年限，扣除該資產投入使用年限后，就剩余年限繼續計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。”
?舉例說明
某企業2020年企業所得稅征收方式為核定征收，2021年度由核定征收改為查賬征收。2020年9月，該企業購買小汽車一輛，取得機動車發票。該企業改為查賬征收方式后，按照稅法規定的最低折舊年限4年對該輛小汽車計提折舊，對剩余年限（3年9個月）繼續計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。
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