根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條，居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

企業(yè)所得稅法第二十四條進(jìn)一步明確，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算[即“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”]，或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算[即“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”]其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額。

具體抵免方式包括直接抵免和間接抵免。直接抵免指企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。本案例中，由于越南現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)股息所得不征收預(yù)提所得稅，因此越南C公司將利潤(rùn)匯回中國(guó)B公司時(shí)，B公司無(wú)須繳納稅款。也就是說(shuō)，B公司直接繳納的所得稅額為0。間接抵免指境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中，由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。本案例中，越南C公司所分配股息對(duì)應(yīng)的納稅期間與其免稅期重疊，因此越南C公司就該筆所得繳納的稅款為0，中國(guó)B公司間接負(fù)擔(dān)的所得稅額也為0。

境外企業(yè)享受免稅或減稅待遇，還需要判斷其是否可以適用稅收饒讓政策。根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》，居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

本案例中，根據(jù)中越雙邊稅收協(xié)定，締約國(guó)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律給予減稅、免稅而本應(yīng)繳納的稅額，應(yīng)納入可抵免稅額。2016年，越南C公司享受企業(yè)所得稅免稅待遇，應(yīng)視同已按20%的越南企業(yè)所得稅法定稅率繳納稅款，計(jì)算抵免稅額。中國(guó)B公司未就其取得的股息在越南繳納預(yù)提所得稅，根據(jù)中越雙邊稅收協(xié)定及議定書(shū)，只要越南根據(jù)其稅法對(duì)股息不征稅，其現(xiàn)行利潤(rùn)匯出稅應(yīng)視為對(duì)股息征收的稅收，按10%的稅率計(jì)算稅款進(jìn)行抵免。

2021年，越南C公司向中國(guó)B公司分配利潤(rùn)，折合成人民幣約4993萬(wàn)元。這筆境外所得在境內(nèi)計(jì)算抵免，需要分三步走。

第一步，計(jì)算境外所得可抵免稅額。中國(guó)B公司并未就此筆股息繳納預(yù)提所得稅，且該筆利潤(rùn)所屬期間越南C公司處于免稅期，未繳納相應(yīng)稅款，因此B公司直接繳納稅額和間接負(fù)擔(dān)稅額均為0。饒讓稅額方面，應(yīng)視同境內(nèi)B公司已按10%的稅率繳納股息預(yù)提所得稅4993×10%=499.3（萬(wàn)元），越南本國(guó)法定稅率（20%）與實(shí)際征稅稅率（不征稅）差額為4993×（20%-0%）=998.6（萬(wàn)元），合計(jì)享受饒讓稅額為499.3+998.6=1497.9（萬(wàn)元），即B公司境外所得可抵免稅額為1497.9（萬(wàn)元）。

第二步，計(jì)算境外所得可抵免限額。2021年，中國(guó)B公司在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額約為62072萬(wàn)元，境內(nèi)、境外應(yīng)納稅總額為62072+4993=67065（萬(wàn)元）。根據(jù)“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”計(jì)算公式，某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=（67065×25%）×4993÷67065=1248.3（萬(wàn)元）。

第三步，得出本年可抵免境外所得稅額。比較境外所得可抵免稅額和境外所得抵免限額，較小的一個(gè)即為本年可抵免境外所得稅額。本案例中，境外所得可抵免限額為1248.3萬(wàn)元，小于境外所得可抵免稅額1497.9萬(wàn)元。因此，B公司當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額為1248.3萬(wàn)元，可結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)年度未抵免稅額為249.6萬(wàn)元（1497.9-1248.3）。

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