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案例解析：境外繳納稅款 境內如何抵免？
注冊于寧波的B公司是一家高新技術企業，經營范圍包括紡織品、紡織服裝、工藝玩具、體育用品生產等，可適用15%的企業所得稅優惠稅率。2013年，B公司在越南設立全資海外生產基地C公司，投資總額7億美元，主營色紡紗的生產與銷售。2016年1月1日起，越南企業所得稅法定稅率為20%，C公司可享受“四免九減半”稅惠政策，即自企業獲得應稅收入起4年內免征企業所得稅，9年內減半征收企業所得稅。2013年—2016年為C公司免稅期。
由于越南原材料、能源和人力成本價格具有一定優勢，加之當地稅收優惠政策支持，C公司經營狀況良好，自2015年起獲利。截至2016年12月31日，C公司累計未分配利潤約4876億越南盾。2021年5月14日，C公司董事會作出利潤分配決議，從2016年的未分配利潤中提取約1814億越南盾，分配給寧波B公司，匯回美元約784萬元，按當期匯率折合成人民幣約4993萬元。
根據企業所得稅法第二十三條，居民企業來源于中國境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業所得稅法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
企業所得稅法第二十四條進一步明確，居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在企業所得稅法第二十三條規定的抵免限額內抵免。根據《財政部 稅務總局關于完善企業境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）規定，企業可以選擇按國（地區）別分別計算[即“分國（地區）不分項”]，或者不按國（地區）別匯總計算[即“不分國（地區）不分項”]其來源于境外的應納稅所得額。
具體抵免方式包括直接抵免和間接抵免。直接抵免指企業直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。本案例中，由于越南現行稅法規定，對股息所得不征收預提所得稅，因此越南C公司將利潤匯回中國B公司時，B公司無須繳納稅款。也就是說，B公司直接繳納的所得稅額為0。間接抵免指境外企業就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中，由我國居民企業就該項分得的股息性質的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。本案例中，越南C公司所分配股息對應的納稅期間與其免稅期重疊，因此越南C公司就該筆所得繳納的稅款為0，中國B公司間接負擔的所得稅額也為0。
境外企業享受免稅或減稅待遇，還需要判斷其是否可以適用稅收饒讓政策。根據《企業境外所得稅收抵免操作指南》，居民企業從與我國政府訂立稅收協定（或安排）的國家（地區）取得的所得，按照該國（地區）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照稅收協定規定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數額可作為企業實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
本案例中，根據中越雙邊稅收協定，締約國為促進經濟發展的法律給予減稅、免稅而本應繳納的稅額，應納入可抵免稅額。2016年，越南C公司享受企業所得稅免稅待遇，應視同已按20%的越南企業所得稅法定稅率繳納稅款，計算抵免稅額。中國B公司未就其取得的股息在越南繳納預提所得稅，根據中越雙邊稅收協定及議定書，只要越南根據其稅法對股息不征稅，其現行利潤匯出稅應視為對股息征收的稅收，按10%的稅率計算稅款進行抵免。
2021年，越南C公司向中國B公司分配利潤，折合成人民幣約4993萬元。這筆境外所得在境內計算抵免，需要分三步走。
第一步，計算境外所得可抵免稅額。中國B公司并未就此筆股息繳納預提所得稅，且該筆利潤所屬期間越南C公司處于免稅期，未繳納相應稅款，因此B公司直接繳納稅額和間接負擔稅額均為0。饒讓稅額方面，應視同境內B公司已按10%的稅率繳納股息預提所得稅4993×10%=499.3（萬元），越南本國法定稅率（20%）與實際征稅稅率（不征稅）差額為4993×（20%-0%）=998.6（萬元），合計享受饒讓稅額為499.3+998.6=1497.9（萬元），即B公司境外所得可抵免稅額為1497.9（萬元）。
第二步，計算境外所得可抵免限額。2021年，中國B公司在我國境內的企業所得稅應納稅所得額約為62072萬元，境內、境外應納稅總額為62072+4993=67065（萬元）。根據“分國（地區）不分項”計算公式，某國（地區）所得稅抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額=（67065×25%）×4993÷67065=1248.3（萬元）。
第三步，得出本年可抵免境外所得稅額。比較境外所得可抵免稅額和境外所得抵免限額，較小的一個即為本年可抵免境外所得稅額。本案例中，境外所得可抵免限額為1248.3萬元，小于境外所得可抵免稅額1497.9萬元。因此，B公司當年可實際抵免稅額為1248.3萬元，可結轉的當年度未抵免稅額為249.6萬元（1497.9-1248.3）。
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