利用公司分立達到小型微利企業標準的納稅籌劃技巧

來源: 正保會計網校論壇編輯： 2014/04/30 17:16:25　　字體：大小

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小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

“從業人數”是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2；全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12。年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。即按照相關會準則和制度編報的當年度資產負債表中的資產總額確定。年度資產總額=（期初資產總額+期末資產總額）/2。

稅收籌劃分析

由于小型微利企業沒有終身制，是否享受小型微利企業的優惠政策，要根據企業當年的實際情況而定。根據政策法律依據，小型微利企業要同時符合以下六個條件：

一是從事國家非限制和禁止行業。

二是年度應納稅所得額不超過30萬元。

三是從業人數在一定范圍內，工業企業不超過100人，其他企業不超過100人。

四是資產總額在一定范圍內，工業企業不超過3000萬元，其它企業不超過1000萬元。

五是建賬核算自身應納稅所得額必須是國內的居民企業。

因此，符合以上六個條件的小型微利企業，才能享受20%的優惠企業所得稅稅率的稅收優惠政策。

基于以上分析，如果一個企業大大超過小型微利企業的標準，完全可以把該企業進行分立，組成幾個小型微利企業，每個小型微利企業經營某一方面的專業業務，可以減輕企業所得稅的納稅負擔。但要權衡公司分立所花費的各種成本，如注冊費、各種管理費用，與節稅效益及公司未來的業務發展規劃戰略，慎重決策。

[案例]

某建筑安裝公司主要經營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務，2013年度共實現應納稅所得額200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務的年度應納稅所得額分別為145萬，30萬，25萬。企業有職工人數100人，資產總額為3000萬，則2013年度，該建筑安裝公司的企業所得稅為多少？應如何稅收籌劃？

[分析]

1、稅收籌劃前的分析

根據案例中的情況，該建筑安裝公司2013年度的企業所得稅為200萬×25%=50萬元。

2、稅收籌劃方案

把建筑安裝公司進行分立，設立甲、乙和丙三個獨立的公司，其中甲對乙和丙實行100%控股，三者分別經營建筑、安裝和裝飾業務。其中甲、乙和丙三個子公司的年職工人數分別50人，30人，20人。資產總額都各自為1000萬元。

3、稅收籌劃后的分析

根據籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業的標準，可以享受20%的優惠企業所得稅率。基于此，甲、乙和丙2013年度的企業所得稅分別為145×25%=36.25萬元，30萬×20%=6萬元，25萬×20%=5萬元，總的稅負為36.25萬元+ 6萬元+ 5萬元= 47.25萬元，比籌劃前節省50萬元- 47.25萬元=2.75萬元。

4、應注意的問題

由于企業所得稅按月（季）預繳，按年匯算清繳，預繳時并不能預知全年的實際情況，所以要根據上一年的情況是否認定小型微利企業。盡管預繳時是小型微利企業，按20%稅率預繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產多了，就不是小型微利企業了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預繳時不是小型微利企業，按25%稅率預繳，但利潤少了，同時員工少了，資產也少了，匯算清繳時也可以按20%優惠稅率。

因此，企業要安排好年應納稅所得額，不要超過小型微利企業的年應納稅所得額、職工人數和資產總額的臨界點。