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案例說明增值稅發(fā)票不及時認(rèn)證的稅務(wù)風(fēng)險
【案例資料】
很多企業(yè)有開具發(fā)票后在收到貨款前不交給購貨方發(fā)票的習(xí)慣，而一些購貨方財(cái)務(wù)人員也為了調(diào)節(jié)稅負(fù)在收到發(fā)票后不及時認(rèn)證抵扣，也有的業(yè)務(wù)員不及時把取得的發(fā)票交給財(cái)務(wù)人員，這些習(xí)慣都有可能會對企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險。
目前增值稅專用發(fā)票已建立了嚴(yán)密的監(jiān)控機(jī)制，總局定期把滯留票信息下發(fā)到基層進(jìn)行核查，防止納稅人為隱瞞銷售收入不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為，因此，建議納稅人收到專用發(fā)票后及時認(rèn)證。
【稅收政策】
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］617號）規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（因營改增已退出歷史舞臺）和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)［2003］17號）規(guī)定，增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［2006］156號）規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報(bào)的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
【稅務(wù)風(fēng)險】
根據(jù)上述規(guī)定，有兩種稅務(wù)風(fēng)險：
1、在不發(fā)生退貨的情況下，購貨方會因?yàn)榘l(fā)票超過180天認(rèn)證期限未認(rèn)證而無法抵扣，多繳納增值稅款。
2、在不發(fā)生退貨的情況下，購貨方會因?yàn)榘l(fā)票超過180天認(rèn)證期限未認(rèn)證而無法認(rèn)證，不得申請出具《通知單》，不可將發(fā)票退回，銷貨方也不可以作廢或沖紅后重新開具，造成購銷兩方均多繳納增值稅款。
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