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企業重組業務企業所得稅征收管理有重大調整
近日，國家稅務總局發布了《關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號，以下簡稱《公告》），為便于納稅人和稅務機關理解和執行，現對《公告》解讀如下：
如何理解重組特殊性稅務處理申報管理的具體內容？
《公告》不再執行《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第十一條申報備案和《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）第十六條稅務機關確認的做法，改為年度匯算清繳時進行申報并提交相關資料，主要明確了以下管理內容：
第一，明確59號文件第四條第（一）項所稱企業發生其他法律形式的簡單改變，屬于重組的特殊性稅務處理，但不需要進行單獨申報。
第二，明確重組各方應按照規定進行申報，提交相關資料。
第三，明確合并、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續前進行申報。
第四，鑒于重組主導方是資產（股權）轉讓方，是重組所得實現和遞延的主體，《公告》規定：重組主導方申報后，其他當事方應持經重組主導方主管稅務機關受理的報告表及附表和申報資料向其主管稅務機關申報。
第五，增加了重組前連續12個月內分步交易的管理要求。要求企業年度申報時，提交重組前連續12個月內有無與該重組相關的其他股權、資產交易，與該重組是否構成分步交易、是否作為一項企業重組業務進行處理情況的說明。
第六，設計了《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》，列明了企業享受特殊性稅務處理的條件、非股權支付對應的資產轉讓所得或損失、資產（股權）轉讓方取得股權和其他資產的計稅基礎、資產（股權）收購方取得股權和其他資產的計稅基礎等，為后續管理奠定了申報基礎。
重組特殊性稅務處理征收管理中，重組各方的義務和稅務機關的責任有哪些？
（一）關于重組各方的義務
一是準確記錄并說明所得遞延情況。企業發生適用特殊性稅務處理的債務重組或居民企業以資產（股權）向非居民企業投資，應準確記錄應予確認的債務重組所得或資產（股權）轉讓收益總額，并在相應年度的企業所得稅匯算清繳時對當年確認額及分年結轉額的情況做出說明。
二是轉讓或處置重組資產（股權）時提交專項說明。適用特殊性稅務處理的企業，在以后年度轉讓或處置重組資產（股權）的，應在年度納稅申報時對資產（股權）轉讓所得或損失情況進行專項說明，著重說明特殊性稅務處理時確定的重組資產（股權）計稅基礎與轉讓或處置時的計稅基礎的對比情況（變化及原因），還要說明遞延所得稅負債的處理情況。
（二）關于稅務機關的責任
一是跟蹤監管。了解企業重組前后連續12個月內相關資產、股權的動態變化情況。
二是建立臺賬，加強管理。企業發生適用特殊性稅務處理的債務重組或居民企業以資產（股權）向非居民企業投資，主管稅務機關應建立臺賬，加強企業申報與臺賬數據的比對分析。
三是加強重組資產（股權）轉讓環節比對管理。主管稅務機關應加強評估和核查，將企業特殊性稅務處理時確定的重組資產（股權）計稅基礎與轉讓或處置時的計稅基礎及相關的年度納稅申報表及時比對，發現問題的，應依法進行調整。
四是情況統計和上報。稅務機關應每年對適用特殊性稅務處理的企業重組做好統計和相關資料的歸檔工作，并按時上報《企業重組所得稅特殊性稅務處理統計表》，以便于效應分析和政策完善。
相關法規閱讀：《國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅征收管理若干問題的公告》
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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