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這些業務，收款也可以不用開發票
發票，是在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。實務中，企業一般都十分重視發票管理，在發生銷售貨物、服務等經營業務時按照規定開具發票，在購進貨物、服務時合規取得發票。
有一些企業會有這樣的咨詢：取得未履行合同的違約金、以發包人名義對外經營的承包費等款項時，對方要求開具發票，具體應如何處理？其實，這些收款業務屬于“例外情形”，不需要開具發票。
一、未履行合同的違約金
經營活動中，相關主體發生不履行或不適當履行合同行為時，通常需按合同約定，為其違約行為支付一定數額的違約金。收取違約金的一方是否需要開具發票，具體要看合同是否履行。
一種情況是，合同已被部分或全部履行，即經營業務已經發生，但違約方不適當履行。
此時，根據發票管理辦法第十九條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票。例如，合同已經履行，購買方因延遲付款等原因，按合同約定向銷售方支付一定金額的違約金，屬于增值稅暫行條例和《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定的價外費用，銷售方應將其并入銷售額計算繳納增值稅，并按規定開具發票。
另一種情況是，合同未履行，即經營業務未發生。
此時，根據發票管理辦法實施細則第二十六條規定，未發生經營業務一律不準開具發票。類似的業務還有因合同未履行，給付的定金被沒收或收受的定金雙倍返還，沒收或收到返還定金一方因未發生經營行為，不應開具發票，也無須繳納增值稅。
需要注意的是：違約金是按照當事人約定或者法律規定，在一方違約情況下，由違約方承擔的懲罰性賠償，并不屬于行政性罰款，也就是說，對于違約金支出，違約方可以按規定在企業所得稅稅前扣除。
二、以發包人名義對外經營的承包費
承包，即“承包經營管理”，是當事人間以合同約定的一種經營管理行為。發包人與承包人訂立承包經營合同，將全部或部分經營管理權，在一定期限內交給承包人，由承包人進行經營管理。承包經營方式下，雙方可以約定以發包人名義或承包人名義對外經營。
若以承包人名義對外經營，承包人按照合同（協議）約定，向發包方繳納一定費用后，企業經營成果歸承包人所有，并由承包人承擔相關法律責任。這種情形下，承包經營成果與發包人收益不直接相關，發包人的收益為承包費等固定收費。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，承包人為納稅人，其承包經營取得的收入需按規定申報繳納增值稅，并開具發票。
若以發包人名義對外經營，承包人對企業經營成果不擁有所有權，而是按合同（協議）約定取得一定收益，并由發包人承擔相關法律責任。這種情形下，承包經營成果與發包人收益直接相關，發包人與承包人按約定分享收益。為提高資產運營效率，發包人通常也會向承包人收取一定數額的承包費。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，納稅人為發包人。
在這種情況下，承包人為發包人管理運營資產，承包費相當于一筆墊付資金，所獲取的是發包方的經營管理權，用于經營所產生的所有收入、成本等均在發包人財務核算中反映，承包人按合同約定收益分配比例，與發包人分享承包經營成果。也就是說，發包人向承包人收取的承包費，實質上是對合同（協議）約定的承包方取得收益的調整，應作為發包方和承包方的利益分配，不屬于增值稅征稅范圍，不需要開具增值稅發票，也無須繳納增值稅。
三、存款利息等不征稅項目
實務中，很多企業都知道，取得存款利息不需要向銀行等金融機構開具發票。從本質上看，存款利息屬于不征收增值稅項目，也就不需要開具增值稅發票。
考慮到部分業務的特殊性，同時為方便納稅人，有一些不征稅項目，破例可以開具發票。《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）將《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》中的分類編碼調整增加“未發生銷售行為的不征稅項目”，下設3項不征稅項目，之后陸續增至16項，包括預付卡銷售和充值，銷售自行開發的房地產項目預收款，代收印花稅，代收車船使用稅，融資性售后回租承租方出售資產，資產重組涉及的不動產、土地使用權、貨物等。對上述業務不征收增值稅，但是收取款項一方可以開具發票，用來證實交易真實性，并可作為財務核算、稅務處理的相關憑證。
需要注意的是：不征稅項目開具發票時，使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，且不得開具增值稅專用發票。
除上述列舉的不征稅項目可以按規定開具不征稅發票外，其他不屬于增值稅征稅范圍的經營業務，不應開具增值稅發票。常見的不屬于增值稅征稅范圍的業務包括被保險人獲得的保險賠付、轉讓非上市公司股權等。
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