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備考信息
“私車公用”是很多企業(yè)存在的一種現(xiàn)象,對于“私車公用”所得稅稅前扣除的處理在理論上和文件上都頗有爭議。在稅務檢查中,“私車公用”涉及的費用是否要進行納稅調整,以及如何調整都容易產生稅企矛盾。
如果大家從會計的角度看“私車公用”,其實它的實質是一個經(jīng)營租入固定資產的問題。假設大家租入一臺生產設備,明顯該設備的租金以及后續(xù)使用的費用支出可以扣除。問題的關鍵就在于汽車與其他固定資產相比,其“流動性”和“功能”都不同,其發(fā)生的費用難以分清是個人消費還是企業(yè)費用,這是“私車公用”稅務處理爭議之所在。
對于“私車公用”稅前扣除,企業(yè)如果沒有明確的稅收文件可以作為依據(jù)時,應當從《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅前扣除原則出發(fā),對涉及的費用的真實性、相關性和合理性進行判斷,以此作為相應處理的依據(jù)。
在相關憑證真實的基礎上,應該從以下三方面出發(fā),對“私車公用”的相關性進行分析:
一、區(qū)分出租方的主體資格
首先要判斷出租方的主體資格。
如果企業(yè)由于生產經(jīng)營的需要,租入其他企業(yè)(比如汽車租賃公司)或具有營運資質的個人的交通運輸工具,因為是外部交易,在有相關租賃合同或協(xié)議及合法憑證的證明的基礎上,容易獲得稅務機關的認同,一般允許企業(yè)扣除發(fā)生的租賃費及與其相關的合理的油料費、停車費、公路收費、修理費(應由保險公司賠付的部分除外)等費用。
所以,在可供選擇的范圍內,企業(yè)可以選擇向汽車租賃公司或具有“營運資質”的個人等租賃車輛,這樣相關費用容易跟員工個人消費區(qū)分開來。
二、區(qū)分是否有租賃性質
如果租賃是在企業(yè)與所有者或員工內部進行的,而且往往是以企業(yè)承擔后續(xù)費用的方式簽訂零租合同,對此,在判斷其是否有租賃性質時,要注意租賃合同或協(xié)議只有形式上的證明作用,除此之外還要進行實質性判斷。
在作實質性判斷時,企業(yè)有義務證明所報銷的費用確實是因為企業(yè)使用車輛而發(fā)生的,而不是承擔了不屬于企業(yè)的個人消費。
首先,租賃合同約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費用分攤方式。
如果個人將車輛租給企業(yè)后,交由企業(yè)保管并使用,個人不再使用,并有相關證據(jù)佐證,此種情況下,應該認為相關費用確屬企業(yè)發(fā)生,應該允許扣除。
如果個人只是將車輛偶爾用于公司的,比如接送一下客戶之類的,那么發(fā)生的“共用性”費用難以分清個人消費還是企業(yè)費用,對這部分“共用性”的花費,宜作為企業(yè)對員工的補貼支出。
其次,企業(yè)必須建立嚴格的公車使用制度,對車輛的使用原因、時間、地點、使用人員等進行規(guī)范,履行內部申請和審批制度,否則也容易被視為不能分清個人消費還是企業(yè)費用,從而導致不允許稅前扣除。
三、區(qū)分發(fā)生的不同性質的費用
在上述分析的基礎上,基于租賃物的消耗可以稅前扣除的原則,允許扣除相關費用,但是必須區(qū)分該費用是否具備相關性,一般認為與車輛的使用相關的汽油費、過路過橋費、停車費、維修費可以扣除;與車輛本身相關的車輛購置稅、折舊費以及保險費,因為這些費用是租不租都會發(fā)生的,應作為不相關費用不得扣除。
最后還要綜合考慮企業(yè)的車輛使用制度以及使用情況、報銷的憑據(jù),判斷企業(yè)對車輛的使用原因、時間、地點、使用人員、油耗是否合理,對不合理的費用要進行相應調整。
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