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經營租賃固定資產費用應該如何企業(yè)所得稅前扣除
案例
某大型商場，租賃房屋作為其經營場所，約定合同期限為10年，合同總金額為5000萬元，第一年免租，以后年度按照一定幅度每年遞增房租，企業(yè)按照實際支付租金與出租方開具發(fā)票金額計入租金費用，后根據(jù)會計師事務所的調整建議，按照合同租金總額在租賃期內（包含免租期）均勻分攤計入費用；在年度匯算清繳時，該企業(yè)遇到以下問題：
按照企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條規(guī)定，以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除，因此，企業(yè)認為可以按照每年5000÷10＝500（萬元）的金額在每年進行稅前扣除，因此，每年均勻計入的租金費用不需納稅調整；但第一年免租期，該商場未取得出租方開具的租賃發(fā)票，租賃前幾期，均勻計算的租賃費大于實際支付的租賃費，相應的也大于取得的發(fā)票金額；那么是按照實施條例的規(guī)定均勻攤銷進行稅前扣除，還是按照發(fā)票金額稅前扣除？
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號，以下簡稱34號文件）規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。
當然，34號文件規(guī)定的“有效憑證”，肯定不確指發(fā)票，還包括相關租賃合同、付款憑證等各種證明材料，但筆者認為，所謂的“有效憑證”，在稅企雙方的理解中，有時即指發(fā)票，最起碼也是包括發(fā)票的。在一般的認識中，正所謂“前稅后不稅”，除免稅等特殊情況外，只有前面的上游納稅人繳納了稅款，后面的下游納稅人才可稅前扣除；根據(jù)以上規(guī)定，承租方在匯算清繳前未取得發(fā)票的租金部分，是不能稅前扣除的，如納稅人僅根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定即按照租賃期均勻稅前扣除，具有一定的稅收風險。
分析
企業(yè)所得稅條例規(guī)定出租方的出租收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；同時《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，提前一次性收取的租金，出租方可在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。
上述規(guī)定是符合權責發(fā)生制和收入與費用配比原則的，比如應付租金期間屆滿，但未收到租金的情況，不能因未收付款項而不確認相關收入；或有時一次性收付租金，應在租賃期內均勻計入收入或租金費用。但在實際工作中，納稅人應注意上述規(guī)定與扣稅憑證的差異，避免不必要的稅收風險。
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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