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固定資產維修支出可在企業所得稅稅前一次扣除？你可能做錯啦！
這年頭
經營一家企業可真是不容易
生產經營過程中
不僅要對房屋
機器設備等固定資產
進行定期維護、甚至要更新改造
但根據現行稅收政策
并不是所有的上述成本費用
都能在當期計算企業所得稅
應納稅所得額時一次性稅前扣除
咱們舉個例子來看看~
↓↓↓
案例情況
2020年8月，我局對A公司進行稅務檢查，發現其2019年1月賬冊中，有“房屋建筑物維修費”663875.66元，“設備改造費”207115.61元。
通過詢問企業財務人員、查閱合同、核實明細賬等，得知企業目前的辦公房屋為其從母公司租賃而來，A公司并不具有所有權，租賃期限為2019年1月至2030年12月。
由于房屋部分設施嚴重老化，A公司在2019年初對其進行了一定程度的更新改造。設備改造費為企業自有設備的大修理支出，本次修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上，且企業自有設備修理后尚可使用3年，可進行分期攤銷。
企業將上述870991.27元在2019年企業所得稅稅前一次性扣除。
不懂就問：
“企業的處理正確嗎？”
那我們來看一下有關政策依據吧
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政策依據
（一）《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條：在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：
1. 已足額提取折舊的固定資產的改建支出；
2. 租入固定資產的改建支出；
3. 固定資產的大修理支出;
4. 其他應當作為長期待攤費用的支出。
（二）《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十八條：企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。
企業所得稅法第十三條第(一)項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第(二)項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規定外，應當適當延長折舊年限。
第六十九條：企業所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：
1. 修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;
2. 修理后固定資產的使用年限延長2年以上。
企業所得稅法第十三條第(三)項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。
看到這里
相信小伙伴們已經意識到
A公司該事項稅務處理不合規了
那最終是怎么處理的呢？
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處理情況
最終，對于房屋建筑物維修費部分，由于房屋租賃期尚有12年，攤銷期限為2019年1月至2030年12月。
因此A企業2019年納稅調增608552.69元（663875.66÷12*11）；設備大修部分，由于設備尚可使用3年，攤銷年限為2019年1月至2021年12月，因此納稅調增138077.07元（207115.61÷3*2）。
綜上A企業2019年納稅調增總額為746629.76元，合計補繳企業所得稅186657.44元并繳納相應滯納金。
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