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非貨幣性資產投資分期遞延繳納企業所得稅處理解析
非貨幣性資產投資分期遞延繳納企業所得稅屬于所得稅匯算清繳調整事項中比較特殊的情形，今天我們一起學習一下。
一、非貨幣性資產定義
非貨幣性資產，是指現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等貨幣性資產以外的資產。
二、業務類型
屬于增量投資。
非貨幣性資產投資限于以非貨幣性資產出資設立新的居民企業，或將非貨幣性資產注入現存的居民企業。
三、適用對象
居民企業之間。
四、對價類型
100%非貨幣性資產。
五、稅務處理
（一）投資方
1、所得稅分期納稅
非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額。
2、計稅基礎分期調整
取得被投資企業的股權，以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。
3、特殊情況下股權計稅基礎一次調整到位
5年內轉讓股權或者注銷的，剩余所得一次計入當期應納稅所得額，股權計稅基礎一次調整到位。
（二）被投資企業
1、一步到位
取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。
2、沒有持有非貨幣性資產的用途和時間要求
六、舉例說明
甲公司以一項計稅基礎為800萬，公允價值為1000萬的房產對乙公司投資，取得乙公司30%的股權。
解析：
甲公司：
持有乙公司股權賬面價值1000萬，計稅基礎為800萬，5年內每年調增計稅基礎40萬，同時調增應納稅所得額40萬；5年內注銷或轉讓股權，剩余計稅基礎和股權轉讓所得的應納稅所得額一次性調整到位。
乙公司：
持有固定資產賬面價值1000萬，計稅基礎1000萬，無財稅差異，可以隨時處置。
通過以上的例子，相信你已經基本掌握了有關非貨幣性資產投資分期遞延繳納企業所得稅的處理。更多所得稅匯算清繳實務知識，盡在2017年度匯算清繳專題。
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【我要糾錯】 責任編輯：大毛
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