活學活用案例說明合并財務報表中的視覺差異轉換

來源: 正保會計網校編輯： 2018/05/30 11:58:27　　字體：大小

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《企業會計準則第33號—合并財務報表》將合并財務報表的定義為反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。合并財務報表編制過程中需要站在企業集團的視角來考慮問題，企業集團的合并報表與母子公司個別報表的視角有時候存在差異，這就需要在合并財務報表層面對母子公司個別報表有關項目數據進行轉換，即將按母子公司個別報表的視角確認的數據調整為企業集團視角的合并口徑數據。李亞進老師通過如下案例予以說明。

案例一：

某集團母公司2012年度將擁有的部分房屋建筑物長期出租給子公司做開展業務之用，母公司個別報表將此業務理解成對外出租房屋建筑物，會計核算及報表列報計入投資性房地產，子公司個別報表理解為承租，假設子公司將該房屋建筑物作為管理用房計入管理費用。

母公司編制合并財務報表時需進行視角差異轉換，將該行為理解為自用房屋建筑物，需要將母公司個別報表層面的投資性房地產在合并財務報表層面調整為固定資產。抵銷分錄如下：

1、將母公司的出租收入與子公司的承租成本進行抵銷

借：營業收入-其他業務收入

貸：管理費用

2、將母公司的出租收入收到的現金與子公司的承租成本支付的現金進行抵銷

借：購買商品接受勞務支付的現金

貸：銷售商品提供勞務收到的現金

3、在母公司合并財務報表層面理解為自用房屋建筑物，需要將母公司個別報表層面的投資性房地產在合并財務報表層面調整為固定資產。

借：固定資產

貸：投資性房地產

案例二：

某集團母公司A（承包方）2011年初與B供熱公司簽訂供熱項目的總承包合同，總承包合同明確分為設備銷售與安裝部分兩個子合同。其中設備銷售4000萬元（不含稅）,由母公司實施；設備安裝10000萬元, 由集團子公司實施。2011年度母公司A所供設備全部到貨，截止2011年底B供熱公司對70%的設備進行了驗收，向母公司A出具了相應的驗收單。母公司A確認商品銷售收入2800萬元、成本2100萬元；集團子公司按項目的完工進度（完工進度為80%）確認2011年度收入8000萬元。

母子公司個別報表層面將該業務分別確認商品銷售收入2800萬元、安裝收入8000萬元。上述母子公司所承接的同一項目的不同部分符合《企業會計準則第15號—建造合同》第七條 “一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應當合并為單項合同：

（一）該組合同按一攬子交易簽訂；

（二）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；

（三）該組合同同時或依次履行。

規定的合同合并的條件，母公司在編制合并財務報表時需進行視角差異轉換，應把母子公司的建造合同（設備銷售合同）視作一個整體，在合并報表層面基于集團的視角重新計算整體上的完工進度，作為合并報表層面確認收入的基礎。企業集團合并報表層面的總承包進度為80%，需對母公司按70%確認的收入進行調整，調整分錄如下：

借：應收賬款 468萬元

貸：營業收入400萬元（4000*80%-2800）

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 68萬元（400*17%）

借：營業成本 300萬元

貸：庫存商品 300萬元（2100/70%*80%-2100）

借：營業稅金及附加 8.16萬元

貸：應交稅費-應交城建稅 4.76萬元（68*7%）

應交稅費-應交教育費附加3.4萬元（68*5%）

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