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深度分析第二彈！年底到來，一起來看申報表都發生了哪些變化？
2018年申報期到來，和我一起來看看申報表都發生了哪些變化（二）
——中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）修訂要點提示
接前文：
四、A105XXX——與納稅調整相關的報表
申報表中與納稅調整（A105XXX）相關的表格共13張，此次調整了其中的5張表格。
1.《納稅調整項目明細表》（A105000）
本表單主要涉及兩處修改內容：
（1）將第41行“（五）有限合伙企業法人合伙方應分得的應納稅所得額”修訂為“（五）合伙企業法人合伙人應分得的應納稅所得額”，使表述方式更為精準；
【提示】之所以做出上述修改，是因為按現行政策規定，普通法人企業（上市公司、國有獨資公司等除外）不僅僅可以成為有限合伙企業的合伙人，也可以稱為普通合伙企業的合伙人，所以不宜再限定合伙企業的類型。
（2）為與修訂后的《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號發布，以下簡稱“新收入準則”）銜接，修訂第44行“六、其他”的填報說明，明確：填報其他會計處理與稅收規定存在差異需納稅調整的項目金額，包括企業執行《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號發布）產生的稅會差異納稅調整金額。
除了上述調整之外，修訂后的申報表填報說明文字表述更加準確，由于不涉及實質內容的改動，不展開說明，后文此類內容也不再贅述。
2.《投資收益納稅調整明細表》（A105030）
該表單只涉及填報說明的修改，為與修訂后的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號發布）、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》（財會〔2017〕8號發布）、《企業會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號發布）、《企業會計準則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號發布）（以上四項簡稱“新金融準則”）相關規定銜接，修訂第9行“九、其他”的填報說明，明確：若投資收益的項目類別不為本表第1行至第8行的，則在第9行“九、其他”中填報相關會計處理、稅收規定，以及納稅調整情況。
3.《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）
本表單主要涉及兩處修改內容：
（1）修訂第2行第5列“股權激勵稅收金額”的填報規則，規定第2行第5列不再按照賬載金額和實際發生額孰小值填列，直接按第2行第2列（實際發生額）金額填報；
（2）修訂第5行第5列“按稅收規定比例扣除的職工教育經費稅收金額”與第5行第7列“按稅收規定比例扣除的職工教育經費累計結轉以后年度扣除額”的表間關系，規定第5行第5列按本表第1行第5列×稅收規定扣除率后的金額，與第5行第2＋4列金額的孰小值填報，第5行第7列按第5行第2＋4－5列金額填報。
根據《財政部稅務總局關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）等相關規定，自2018年1月1日起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。申報表中稅收規定的扣除率統一調整為8%。
4.《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）
《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）文件規定：企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規定執行。
為推進該項政策執行，國家稅務總局頒布《關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號），進一步明確相關政策具體執行口徑和征管要求，這些內容我們已經在另一篇文章中進行了介紹，工作和做題過程中遇到這個問題的朋友可以關注一下：
整體來看，現行優惠政策下，對所有行業企業，固定資產執行下述加速折舊政策：
①2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；
②持有（包括原來購進的）的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊
③在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，
a.單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；
b.單位價值超過500萬元的，專門用于研發的儀器、設備，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（若研發和生產經營“共用”，則需符合特定“6行業、4領域”和小型微利企業的條件）
本表單主要涉及兩處修改內容：
（1）將原表單中的第11行至第13行整合為1行，減少填報項目；
（2）將附列資料“全民所有制改制評估增值政策資產”名稱修訂為“全民所有制企業公司制改制資產評估增值政策資產”，使表述方式更為精準。根據國家稅務總局公告2017年第34號文件規定，“改制中資產評估增值不計入應納稅所得額，資產的計稅基礎按其原有計稅基礎確定，資產增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除”。
注意，納稅人只要發生相關事項，均需填報本表。
另外，提醒納稅人注意：此次調整在填報說明中將“對于不征稅收入形成的資產，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。第4列至第8列稅收金額不包含不征稅收入所形成資產的折舊、攤銷額。”的位置進行了前移，提醒納稅人在填報時不要忽略此項內容。
5.《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）
根據《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）將資產損失相關資料改為由企業留存備查的規定，結合后續管理的需要，對表單行次進行了重新設計。
新政策下，有關資產損失證據資料無需報送稅務機關，留存備查即可。那么資產損失無需再區分清單申報和專項申報，整個表單結構按資產類型進行了重新設計和列示。跨地區經營匯總納稅企業在第1行至27行應填報總機構和全部分支機構的資產損失情況，并在第29行填報各分支機構留存備查的資產損失匯總情況。
納稅人應根據填報說明準確判定企業的資產損失的范圍，逐項填報。各項損失確實的條件可以參考下述文件的規定：
（1）《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）；
（2）《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號發布、國家稅務總局公告2018年第31號修改）；
（3）《國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）；
（4）《國家稅務總局關于企業因國務院決定事項形成的資產損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第18號）；
（5）《財政部 國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2015〕3號）；
（6）《國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第25號）；
（7）《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）。
Part 2 未完待續……
本文原創正保會計網校稅法類輔導專家，張敏老師。
張敏老師從事稅務師、注冊會計師等教學輔導工作多年。統籌負責稅法學科教學商品設計及教學工作實施，十余年來致力于稅法科目的研究。
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