增值稅自查、稽查補(bǔ)稅的賬務(wù)處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2018/07/09 08:47:20　　字體：大小

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經(jīng)常被人問(wèn)起關(guān)于自查、稽查補(bǔ)稅的賬務(wù)處理，但是這個(gè)范圍太寬泛了，所以我們先來(lái)討論一下增值稅自查、稽查補(bǔ)稅的賬務(wù)處理，打開(kāi)思路以后，對(duì)其他稅種的同類情況也有借鑒作用。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅日常稽查辦法》（國(guó)稅發(fā)[1998]44號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；待全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理，處理之后，本賬戶無(wú)余額。

舉例說(shuō)明：A公司為一般納稅人，6月被國(guó)稅稽查，認(rèn)定結(jié)果是2017年10月未入賬的不含稅銷售收入為100萬(wàn)，其相應(yīng)的成本費(fèi)用已在賬上列支并在所得稅納稅申報(bào)時(shí)已作稅前扣除，故共少計(jì)應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)，2017年10月瞞報(bào)銷售收入應(yīng)補(bǔ)繳增值稅17萬(wàn)。要求A公司：（1）調(diào)增2017年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)；（2）補(bǔ)繳增值稅17萬(wàn)，并交罰款8萬(wàn)。

A公司于2018年7月1日補(bǔ)繳增值稅17萬(wàn)元、罰款8萬(wàn)元、滯納金2.21萬(wàn)元；同時(shí)補(bǔ)交城建稅1.19萬(wàn)元元、教育附加0.51萬(wàn)元元、地方教育附加0.34萬(wàn)元，附加稅滯納金2652元；補(bǔ)交所得稅（100-2.04）*25%=24.49萬(wàn)元，滯納金36735元。

賬務(wù)處理如下：

確認(rèn)銷售收入

借：應(yīng)收賬款 1170000

貸：以前年度損益調(diào)整 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整170000

結(jié)轉(zhuǎn)增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 170000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（查補(bǔ)稅款） 170000

補(bǔ)提附加稅

借：以前年度損益調(diào)整 20400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅（查補(bǔ)稅款） 11900

應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加（查補(bǔ)稅款） 5100