根據企業所得數及其實施條例等規定，企業在扣除費用，享受有關稅收優惠時，由于受限額、應納稅所得額或應納稅額等扣除限制，有的費用不能在當年一次性扣除，需要結轉以后年度分期抵扣。為了幫助企業用足用好稅收政策，降低納稅風險，網校對可以結轉以后年度繼續抵扣的有關稅收政策及注意事項進行了如下歸納整理。

職工教育經費支出的扣除

一、基本規定

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十二條規定：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

二、其他特殊行業規定

1.技術先進服務型企業的標準：根據《關于完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]59號)第一條第二款規定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在21個中國服務外包示范城市對經認定的技術先進型服務企業，減按15% 的稅率征收企業所得稅。經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2.高新技術企業標準：根據財稅〔2015〕63號，2015年1月1日起，注冊在中國境內、實行查賬征收、經認定的高新技術企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

3.軟件企業標準比較特殊：根據《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知〉的通知》(國稅函〔2009〕202號)的規定，軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，根據《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)規定，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。

三、其他事項

職工教育經費列支范圍：上崗和轉崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；專業技術人員繼續教育；特種作業人員培訓；企業組織的職工外送培訓的經費支出；職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；有關職工教育的其他開支。

廣告費和業務宣傳費的扣除

一、基本規定

有關企業廣告費和業務宣傳費稅前扣除規定，《企業所得稅法實施條例》第四十四條做了原則性規定：“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

二、其他特殊行業規定

1. 據相關統計，2011年，食品飲料行業銷售費用排名前十位的上市公司的廣告費用合計近百億元，而據市場研究公司CTR發布的最新數據顯示，在醫藥行業中，某醫藥企業2011年第四季度就投入廣告花費1.34億元。可見廣告費用是化妝品、醫藥、飲料三行業銷售費用的主要支出。為扶植該三行業的發展，《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）規定，自2011年1月1日起至2015年12月31日，對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2. 作為世界衛生組織《煙草控制框架公約》的簽約國，我國《廣告法》對煙草廣告做了嚴格的限制規定，因此，本次“財稅48號通知”第三條延續了“原72號通知”關于“煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除”的規定。據此，煙草企業有關煙草的廣告費或業務宣傳費支出均不得在稅前扣除；至于非煙草企業的煙草廣告，可按不超過銷售收入的15％予以扣除。

三、其他事項

1.企業無論是取得廣告業專用發票通過廣告公司發布廣告，還是通過各類印刷、制作單位制作如購物袋、遮陽傘、各類紀念品等印有企業標志的宣傳物品，所支付的費用均可合并在規定比例內予以扣除。

2.財政部、國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》第二條規定：“對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內”。

專用設備投資應納稅額抵免的扣除

一、基本規定

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百條　企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

二、相關事項

1.抵免年限的確定從“購置并實際使用”專用設備的當年開始計算抵免稅額，企業如果因相關資料無法準備齊全致使當年無法享受抵免稅額的減免稅優惠政策時，實際享受的抵免年度會相應縮短。從“購置并實際使用”專用設備的當年開始計算抵免稅額，企業如果因相關資料無法準備齊全致使當年無法享受抵免稅額的減免稅優惠政策時，實際享受的抵免年度會相應縮短。

2.企業購置并實際投入使用、已開始享受稅收優惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅年度內轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業 所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以 在以后5個納稅年度結轉抵免。

3.企業利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業所得稅法的規定抵免企業應納所得稅額；企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。
4.享受此項規定的企業所得稅優惠的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，應當是企業實際購置并自身實際投入使用的

設備；企業購置上述設備在5年內轉讓、出租的，應當停止執行本條規定的企業所得稅優惠政策，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

創業投資抵扣應納稅所得額的扣除

一、基本規定

企業所得稅法第三十一條規定，創業投資企業從事國家需要重點扶持的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。企業所得稅法實施條例第九十七條規定，企業所得稅法第三十一條所稱的抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

二、其他事項

1.享受抵扣應納稅所得額優惠的條件

企業所得稅法第三十一條規定，創業投資企業從事國家需要重點扶持的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。企業所得稅法實施條例第九十七條規定，企業所得稅法第三十一條所稱的抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣：（一）經營范圍符合《暫行辦法》規定，且工商登記為“創業投資有限責任公司”、“創業投資股份有限公司”等專業性法人創業投資企業；（二）按照《暫行辦法》規定的條件和程序完成備案，經備案管理部門年度檢查核實，投資運作符合《暫行辦法》的有關規定；（三）創業投資企業投資的中小高新技術企業，除應通過高新技術企業認定以外，還應符合職工人數不超過500人、年銷售（營業）額不超過2億元、資產總額不超過2億元的條件；（四）財政部、國家稅務總局規定的其他條件。

2.享受抵扣應納稅所得額優惠需事前備案

《國家稅務總局關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知》（國稅發[2009]87號）規定，創業投資企業申請享受投資抵扣應納稅所得額，應在其報送申請投資抵扣應納稅所得額年度納稅申報表以前，向主管稅務機關備案，備案時應該報送以下資料：（一）經備案管理部門核實后出具的年檢合格通知書（副本）；（二）關于創業投資企業投資運作情況的說明；（三）中小高新技術企業投資合同或章程的復印件、實際所投資金驗資報告等相關材料；（四）中小高新技術企業基本情況（包括企業職工人數、年銷售營業額、資產總額等）說明；（五）由省、自治區、直轄市和計劃單列市高新技術企業認定管理機構出具的中小高新技術企業有效的高新技術企業證書（復印件）。

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