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非同一控制下的控股合并商譽在合并報表中如何列示
問：非同一控制下的控股合并商譽在合并報表中如何列示？
答：
一、合并商譽與可辨認凈資產公允價值的關系
在有活躍的股權交易市場中，公司的交易價格就是凈資產的公允價值；公司凈資產的公允價值又體現為兩部分，一部分就是對公司賬面占有資產、承擔負債進行評估，將凈資產由賬面價值調整為公允價值計量，但此凈資產的公允價值僅是對可辨認的資產、負債的調整體現，通常不能直接作為股權交易價格；公司凈資產公允價值的第二部分體現為無法在賬面反映的超額收益能力，如優勢的市場占有率、優質的銷售網絡、卓越的技術人才等等。股權交易中收購方不僅要支付可辨認凈資產的價值，還要支付超額收益能力的價值，為超額收益能力支付的價款就是合并商譽；合并商譽的價值往往會超過可辨認凈資產的公允價值，合并商譽的價值大小主要受超額收益能力和雙方談判能力的影響。此超額收益能力根據會計準則的規定，收購公司、被收購公司在賬面均不反映，而是反映在雙方的合并報表中。
二、合并商譽在合并報表中的列示
合并報表中的合并商譽只反映母公司所享有的超額收益能力，而沒有反映少數股東所享有的商譽；合并報表中的合并商譽每期金額不變，除非子公司發生重大、實質性、非暫時性的凈資產減損影響超額收益能力時，才對合并商譽計提減值準備，而此減值準備計提后不能在以持期間轉回。
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