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財務造假頻發 專家提醒“內控注會雙管齊下”
近期，我國證券市場起伏跌宕，而風神股份、舜天船舶等上市公司財務造假案更觸痛了公眾已經十分敏感的神經。
在證券市場當中，“財務出了問題并非一定是財務的問題”是句看似矛盾卻符合實情的描述。對頻發的財務造假案，業內人士表示，防范治理財務造假行為，內控建設、外部審計和政府監管都需要進一步加強。
財務造假成因多面花招百出
多年以來，上市公司財務造假問題一直存在。造成財務造假問題產生的原因其實是多方面的，業內人士分析認為，社會誠信文化缺失、財務造假機制系統化以及企業會計準則規則性失真且執行效率不高等，都是上市公司財務造假產生的根源。
中國通號國際控股有限公司總會計師沈正果認為，上市公司財務造假的成因大體可歸結于4個方面，即利益驅動、內控失效、審計師缺乏獨立性、監管不力。
基于上述原因，上市公司財務造假的手段也隨著市場經濟的發展開始花樣翻新。記者梳理證監會發布的行政處罰決定后發現，上市公司財務造假通常有調節收入和調節成本的兩種手段。
調節收入成本主要是通過白條出庫、對開發票、虛開發票等虛構收入、提前確認收入、延遲確認收入等3類；調節成本的手段主要有轉移費用、推遲確認費用、不符合條件的費用資本化、多提或少提資產減值準備、應計未計成本費用等5種。
對此，北京工商大學商學院教授王仲兵認為，現在上市公司財務造假的核心特征是越來越系統化，而不是簡單地借助會計核算來實現，之前東芝財務造假運用的手段就具備這樣的特征。
健全完善內部控制尤為重要
不可否認的是，財務造假的頻發和企業內控失效脫不了干系。
究其原因，一是公司本身就是“帶病”上市，比如創業板市場充斥著大量缺乏成長性的公司，又如部分上市公司的現代治理機制徒有其表等；二是內控建設機械化與表面化，實際執行效果大打折扣。
而為更好地防范治理財務造假問題，健全完善內控對于企業來說尤為重要。
“內部控制體系是非常好的工具，若是真正嚴格實施的話，雖然不能完全避免，但至少可以有效地減少財務造假。同時企業文化建設也是防范財務造假的重要方面。而最重要的一點，要加大對造假行為人的懲處，特別是加大對造假公司CEO、CFO的懲處力度。”中國石油浙江銷售分公司總會計師黃勤告訴記者。
注冊會計師需充分發揮作用
如果說完善內部控制體系，是從企業內部著手杜絕其造假行為。那么，促使注冊會計師提高專業勝任能力、嚴守職業道德規范，即是嚴防企業財務造假的重要外力。
黃勤將注冊會計師比喻成會計信息質量的“守門人”。他認為，注冊會計師仍需不斷提高業務素質，堅持職業操守，客觀、公允地出具審計報告以此充分發揮作用。
從一位企業財務負責人的角度出發，沈正果建議，注冊會計師應在實施審計的過程中重點關注4點，會更有助于企業防范和治理財務造假的發生。
首先，關注公司高層舞弊預兆的信號。最常見的舞弊預兆信號是企業管理層過分強調達到收入或利潤預算或數量目標，從而經常同注冊會計師發生爭執，特別是有關會計原則的應用以及對財務報告的態度表現過于激進。此外，由一個或由極少數人主導經營或財務決策等也是重要的舞弊信號。
其次，通過設計延伸性審計程序有利于發現造假。在傳統的審計程序之外，舞弊審計中主要采用延伸性的審計，以專門審查造假行為。沈正果表示，延伸性審計程序并沒有嚴格的限制，主要取決于注冊會計師的思維以及企業管理層的合作程度。他建議，如果注冊會計師認為必要，就可以設計能夠成為追蹤舞弊的延伸性審計程序。
再其次，注冊會計師審計工作需做到按部就班，其中包括檢查企業的年度生產能力和生產規模，對照企業的銷售量判斷是否出現銷售總量大于生產能力的異常情況；抽查企業的銷貨合同、出庫憑證等原始憑證關注其手續是否完備；通過計價測試判斷企業的期末存貨單價是否正常；對關聯方之間發生的資產轉讓、銷售、采購、商標使用以及資金占用等判斷企業交易的價格和支付的手段。
此外，沈正果建議，在一些外部機構的幫助下，注冊會計師可以了解供應商及公司客戶的情況，特別是異地客戶和距離較遠的客戶，從而發現采購部門及相關人員虛構的供應商和虛構的客戶。同時，注冊會計師需要重點審查支票的二次背書是否屬于企業的關聯方，如果是企業的關聯方，則要深入審計下去，進一步查找問題和揭露問題。
最后，揭露財務造假的后續審計。在審計過程中如果注冊會計師發現公司造假，應采取一定的措施，如：要求企業提出虛假因素，還原真實的財務數據，提醒有關人員改變公司內部控制的薄弱環節，以防止同類舞弊的再發生；出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告；退出審計業務的承接來防范注冊會計師審計風險；向公司的上級單位或監管部門反映，或向法律部門起訴舞弊者，追究舞弊者的相關責任等。（作者：實習記者張校偉）
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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