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在新修訂的《預算法》中,“三公經費”的管理屢被提及。按照國家規定,不僅要對“三公經費”的預決算進行嚴格管理,也要對其財務管理進行強化。
在進行“三公經費”核算時,既要按照《行政單位會計制度》和《政府收支分類科目》設置相關明細賬戶,又要按照會計核算的相應要求進行處理。
在明細賬戶的設置方面,應當在“經費支出”總賬科目下設置“財政撥款支出”和“其他資金支出”等兩個一級明細科目,借以反映“三公經費”的資金來源。
在“財政撥款支出”一級明細科目下設置“基本支出”和“項目支出”兩個二級明細科目,用來反映資金的去向。
在“基本支出”明細科目下按照當年《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”的款級科目設置如下明細賬:商品服務支出——因公出國(境)費、維修(護)費、公務接待費、公務用車運行維護費等,或者其他基本建設支出——公務用車購置等。
同時,在“項目支出”二級明細科目下按照具體項目進行明細核算,必要時設置三、四級明細科目如其他基本建設支出——公務用車購置(財政直接支付)等。
另外,行政單位還應設置“財政撥款支出備查簿”:一方面逐筆登記每一項“三公經費”的發生所形成財政撥款支出的具體情況,借以反映每個會計期末的財政撥款結轉與結余情況,另一方面又可為“財政撥款收入支出表”的編制提供依據。
例1:某市行政機關2015年1月將有一輛奧迪轎車(原值30萬元)使用年限屆滿,應予以報廢。
應將轎車的購置費納入2015年度的預算:編制預算時要根據國貨優先的原則對國產轎車市場價格進行調查,通過調查25萬元的H7型紅旗轎車符合現行政策規定。
履行報廢審批手續:填制車輛報廢報告連同車管部門出具的年檢不合格《機動車報廢證明》經主管部門審核同意后上報財政部門;財政部門審核并經技術鑒定后,通知單位將報廢車輛送交報廢汽車回收拆解企業,取得拆解收入為8000元。然后由單位向財政部門提供《報廢汽車回收證明》和公安交警車輛管理部門出具的《機動車注銷證明》;財政部門再在《行政事業單位國有資產處置審批單》簽署意見。財政部門的審批意見為“無法調劑,同意購買”。
再次政府采購時,經過政府采購程序購入H7型紅旗轎車一輛,發票金額為23.6萬元,已經辦理了驗收手續。會計分錄應為(單位均為“萬元”):
注銷轎車的賬面價值時:
借:待處理財產損溢——待處理資產價值30
貸:固定資產——通用設備——轎車30
借:資產基金——固定資產30
貸:待處理財產損溢——待處理資產價值30
取得變價收入時:
借:銀行存款 0.8
貸:待處理財產損溢——待處置凈收入 0.8
借:待處理財產損溢——待處置凈收入 0.8
貸:應繳財政款 0.8
借:應繳財政款 0.8
貸:銀行存款 0.8
轎車交付使用時:
借:經費支出——財政撥款支出——項目支出——其他基本建設支出——公務用車購置23.6
貸:財政撥款收入——一般公共服務支出——項目支出——行政運行23.6
同時:
借:固定資產——通用設備——轎車——H7 23.6
貸:資產基金——固定資產 23.6
例2:某市政府接待處接待韓國地方政府代表團一行7人、為期3天的訪問。
根據通知精神和《公務接待管理辦法》的有關規定,編制接待韓國客人專門預算報經財政部門批準。
把3天客人的吃住均安排在市政府通過政府采購確定的龍興賓館(四星級)3天。接訪期間有關部門共宴請客人2次,每次3人作陪,宴請費用共計6800元。
客人每人次每天住宿費280元、伙食費為300元;贈送禮品每人次300元。事后經審核各項費用均未突破批準的經費預算,準予報銷;接待費用通過財政授權支付方式結算。
借:經費支出——財政撥款支出——基本支出——商品服務支出——公務接待費——韓國地方政府代表團 21080
貸:零余額賬戶用款額度 21080
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