問題：老師，我們去蛋糕店買卡，取得發票內容是預付銷售卡，稅率是不征稅，發票能不能做賬，可以稅前抵扣嗎？

我們日常生活及企業經營活動中經常會遇到各種各樣的預付卡（充值卡、儲值卡等），比如公交地鐵卡、手機充值卡、超市購物卡、加油卡，蛋糕卡（券）等等。在我們初次購入或對卡片進行充值，對方單位給我們開具的發票內容不是商品服務，而是“預付卡充值”字樣，稅率顯示“不征稅”。對于這類發票，我們財務人員可以拿來記賬嗎？可以在稅前扣除嗎？

企業經濟業務真實發生了預付卡充值業務，包括購買卡片及對卡片進行充值，均可以記賬且應當記賬。

實際賬務處理時要分情況。

1、作為預付款入賬的預付卡

對于此類預付卡，有2個特點：企業使用，金額較大（重要性）。

比如，公司為車輛加油方便而辦理加油卡，并進行了2萬元的預充值，取得不征稅預付卡充值發票2萬元。

2、直接作為費用入賬的預付卡

此類預付卡，有兩個特點：非企業自用，或雖然企業自用但金額很小。

比如公司購買價值100元的蛋糕卡（券）、購物卡等發放給員工作為生日福利，或贈送客戶。

對于預付卡充值取得的不征稅發票能否直接進行企業所得稅扣除，實務中存在較大爭議和分歧，甚至不同地方稅務局在實際征管中對此給出的解釋也不相同。

1、認為可以扣除的主要理由：

（1）預付卡充值發票同樣是由稅務局監制，由企業開具的合法憑證，稅法中并沒有禁止預付卡充值發票作為所得稅扣稅憑證的明文規定。

（2）預付卡（通常以單用途卡理解）充值發票通常對應了具體業務類別，如餐飲、購物、消費等，且按照規定開具預付卡充值發票的，在實際使用時不得再次為其開具增值稅應稅發票。

因此預付卡充值發票無論在形式上還是實質上，具備“以票控稅”的作用和能夠證明經濟業務實質內容的目的，應該作為所得稅的扣稅憑據。

2、認為不得扣除的主要理由：

 （1）預付卡充值不能證明與企業收入具有合理相關性

根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。而預付卡充值，僅代表了對資金的預付預存，無法證明該預存行為是與收入有關的成本費用。

（2）預付卡充值發票扣除違反權責發生制扣除原則

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定：企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

因此預付卡充值應在業務實際發生時，按照規定取得業務實際發生憑據（消費明細、購物清單、水單小票、工單等）進行扣除，在購買或充值環節應作為企業的資產進行管理，購買或充值時發生的相關支出不得稅前扣除。

綜上，企業取得預付卡充值發票進行記賬處理沒有問題。但對于所得稅扣除存在兩種相反的觀點，兩種觀點均有一定的道理。相比較而言，作者更贊同后者不得直接稅前扣除的觀點，也是多數稅務局實際征管中采用的觀點。

對于大家遇到該問題具體如何處理，提供幾種實務中常見且相對可行的做法供參考。

1、預付卡充值發票+外部合理憑據進行扣除

憑索取的預付卡充值發票和使用預付卡支付消費的業務憑據（消費明細、購物清單、水單小票、工單等），證明業務真實、合理發生，則可以據實扣除。

2、不索取充值發票+開具業務發票進行扣除

取得預付卡時不要索取預付卡充值發票，用購卡或充值的支付憑據進行賬務處理，在實際消費時索要業務發票進行扣除；

這種處理相較“充值發票+外部業務憑證”方式，如果業務本身是屬于可抵扣增值稅進項的業務，購買方還可以取得增值稅專用發票抵扣進項，而對銷售方銷項無影響無稅款損失。

3、預付卡充值發票+內部合理憑據進行扣除

比如對于企業發生的購買蛋糕卡，月餅券（卡）等特定充值卡，用于員工福利，單位價值較小，在具有相應的員工福利方案，發放領取記錄等真實合理的內部自制憑證基礎上，實務中多數情況進行扣除稅務局及審計也會認可這種做法。

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