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第四章 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)

　　利潤中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　1.利潤中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)

　　（1）貢獻(xiàn)毛益＝銷售凈收入－變動(dòng)成本

　　（2）可控貢獻(xiàn)毛益＝貢獻(xiàn)毛益－可控固定成本

　　（3）部門稅前營業(yè)利潤＝可控貢獻(xiàn)毛益－不可控固定成本

　　（4）部門稅前利潤＝部門稅前營業(yè)利潤－總部分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用

　　【例4-3】表4-2列示了某企業(yè)總部及下屬A、B兩個(gè)利潤中心各項(xiàng)利潤指標(biāo)的計(jì)算過程。

　　要求：

　　如果對(duì)A、B兩個(gè)利潤中心業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，請(qǐng)簡要分析并指出上述四個(gè)指標(biāo)中選擇哪個(gè)指標(biāo)更為適合。

　　表4-2 利潤中心的利潤層次

　　【答案解析】

　　（1）首先，以產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)不夠全面，至少某些固定成本是在利潤中心經(jīng)理可以控制的范圍內(nèi)，而且在固定成本和變動(dòng)成本的劃分上部門經(jīng)理有一定的選擇權(quán)。

　　（2）以利潤中心可控貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)依據(jù)可能是最好的，它反映了利潤中心經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。

　　（3）以利潤中心稅前營業(yè)利潤作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，可能更適合評(píng)價(jià)該部門對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。

　　（4）以利潤中心稅前利潤作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，通常是不適合的，公司總部的管理費(fèi)用是利潤中心經(jīng)理無法控制的成本。

　　2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　（1）市價(jià)價(jià)格。

　　①在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場的情況下，市場價(jià)格減去對(duì)外的銷售費(fèi)用是理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　②以市場價(jià)格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，最能體現(xiàn)客觀性、公平性，從而被相關(guān)的責(zé)任中心各方所認(rèn)可、接受。

　　③這一方法廣泛應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部的利潤中心、投資中心之間。

　　（2）以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格。

　　①如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協(xié)商的辦法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，即內(nèi)部購銷部門管理層通過協(xié)商程序所確定的價(jià)格。

　　②一般情況下，協(xié)商價(jià)格應(yīng)以變動(dòng)成本為下限，但以市場價(jià)格為上限。

　　③協(xié)商價(jià)格往往浪費(fèi)時(shí)間和精力，也可能會(huì)導(dǎo)致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與該部門談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。

　　（3）變動(dòng)成本加固定費(fèi)用轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　①這種方法要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動(dòng)成本來定價(jià)，與此同時(shí)，還應(yīng)向購買部門收取固定費(fèi)用。

　　②由于變動(dòng)成本相對(duì)較低（低于完全成本或市場價(jià)格），因此以變動(dòng)成本作為轉(zhuǎn)移定價(jià)基礎(chǔ)，有利于促進(jìn)產(chǎn)品的內(nèi)部銷售（或內(nèi)部購買）

　　（4）全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　①這種方法以全部成本或者全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　②這一方法的優(yōu)點(diǎn)是簡單且易從會(huì)計(jì)記錄中直接取數(shù)，但由于完全成本中包含了固定成本，從而可能產(chǎn)生成本轉(zhuǎn)嫁、決策不當(dāng)?shù)葐栴}。

　　③以完全成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可能是最差的選擇，一般只用在無法采用其他形式的轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，才考慮使用全部成本法來制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

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