為進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（以下簡稱《公告》，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：

　　一、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的申報(bào)

　　企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，應(yīng)在年度終了五個(gè)月內(nèi)完成清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。

　?。ㄒ唬┣鍐紊陥?bào)

　　1.企業(yè)以清單申報(bào)方式申報(bào)資產(chǎn)損失扣除的，資產(chǎn)損失的范圍應(yīng)按照25號公告第九條、第十一條的規(guī)定執(zhí)行。

　　2.企業(yè)以清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除的，應(yīng)將各項(xiàng)損失分類匯總填列《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)表》（一式兩份，見附件1），在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，一并向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送。

　　3.同清單申報(bào)資產(chǎn)損失有關(guān)的下列材料和與之相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料由企業(yè)整理后留存?zhèn)洳椤?/p>

　?、鸥黜?xiàng)資產(chǎn)損失凈額計(jì)算過程材料；

　?、聘黜?xiàng)資產(chǎn)損失原因說明材料；

　?、枪嬉?guī)定的相關(guān)內(nèi)外部證據(jù)材料。

　?。ǘｍ?xiàng)申報(bào)

　　1.除清單申報(bào)的資產(chǎn)損失外，其他資產(chǎn)損失均實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)方式申報(bào)稅前扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)稅前扣除。

　　2.企業(yè)以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)前向主管地稅機(jī)關(guān)提出資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)申請，將各項(xiàng)損失分類匯總填列《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》（一式兩份，見附件2），并附報(bào)以下材料：

　　⑴各項(xiàng)資產(chǎn)損失凈額計(jì)算過程材料；

　?、聘黜?xiàng)資產(chǎn)損失原因說明材料；

　　⑶公告規(guī)定的相關(guān)內(nèi)外部證據(jù)材料。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照損失資產(chǎn)類別將上述附報(bào)材料整理裝訂成冊，封皮標(biāo)示企業(yè)名稱和“資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)材料”等字樣，所有附件資料均應(yīng)編排頁碼。

　　3.企業(yè)因不可抗力導(dǎo)致不能按時(shí)報(bào)送相關(guān)材料的，應(yīng)于企業(yè)所得稅年度申報(bào)前將資產(chǎn)損失事項(xiàng)、延期申報(bào)理由及延期申報(bào)時(shí)間等向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期。

　　（三）省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營實(shí)行匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照公告第十一條的規(guī)定申報(bào)扣除。

　　二、資產(chǎn)損失稅前扣除的申報(bào)受理、申報(bào)評估與專項(xiàng)核查

　?。ㄒ唬┥陥?bào)受理

　　1.清單申報(bào)

　　企業(yè)向主管地稅機(jī)關(guān)清單申報(bào)資產(chǎn)損失后，主管地稅機(jī)關(guān)在《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)表》（一式兩份）蓋章受理，一份交企業(yè)，一份與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　2.專項(xiàng)申報(bào)

　　企業(yè)向主管地稅機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失后，主管地稅機(jī)關(guān)在《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》（一式兩份）蓋章簽收，一份交企業(yè)，一份與附報(bào)材料一并留存，移交稅政管理部門進(jìn)行案頭初步審查。條件許可的主管地稅機(jī)關(guān)也可采取當(dāng)場審核的方式進(jìn)行案頭初步審查。

　　案頭初步審查是對企業(yè)所報(bào)資料完整性的初步審查，不改變企業(yè)真實(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)的責(zé)任。審查的內(nèi)容為企業(yè)申報(bào)資料中是否具備書面申請、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表》和本公告第一條第（二）款要求的其他材料。

　　企業(yè)未按上述規(guī)定形式報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除材料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)一次性告知企業(yè)重新或補(bǔ)充申報(bào)。拒不補(bǔ)正申報(bào)或明顯不符合專項(xiàng)申報(bào)條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

　　主管地稅機(jī)關(guān)完成初步審查后，應(yīng)將“受理”的資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)事項(xiàng)的有關(guān)情況登入《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)匯總表》（見附件3），并在七個(gè)工作日內(nèi)向企業(yè)出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知企業(yè)暫可按申報(bào)金額在當(dāng)年度企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)據(jù)以填報(bào)年度納稅申報(bào)表。

　　屬于《公告》第六條規(guī)定的處理以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，依上述程序辦理。

　　（二）評估核查

　　企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)結(jié)束后，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)情況匯總表》逐級上報(bào)省局，市局應(yīng)在6月底以前上報(bào)省局。省局應(yīng)在7月15日以前公布省級評估對象，市局應(yīng)在7月底以前公布市級評估對象。

　　省局、市局按照申報(bào)損失金額、損失資產(chǎn)類別、案頭初步審核風(fēng)險(xiǎn)等級等具體情況依次選定省級和市級評估對象，分級進(jìn)行評估。主管地稅機(jī)關(guān)對省、市局選定評估對象以外的納稅人進(jìn)行評估。

　　資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)評估按照《陜西省地方稅務(wù)局專業(yè)納稅評估實(shí)施辦法》（試行）實(shí)施管理，由各級地稅機(jī)關(guān)稅政管理部門負(fù)責(zé)，實(shí)施項(xiàng)目管理。

　　評估內(nèi)容主要包括：

　　1.申報(bào)材料是否規(guī)范、齊全；

　　2.是否在損失實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行了會(huì)計(jì)損失處理；

　　3.是否在申報(bào)扣除前已進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

　　4.資產(chǎn)損失是否與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)；

　　5.發(fā)生損失的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否有合理的商業(yè)目的；

　　6.證據(jù)是否合法；

　　7.損失金額是否按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算；

　　8.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否遵循了獨(dú)立交易原則；

　　9.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，在實(shí)際申報(bào)年度扣除是否不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)的申報(bào)評估為案頭資料的審核分析。經(jīng)評估未發(fā)現(xiàn)問題的，或者發(fā)現(xiàn)的問題事實(shí)清楚不需要進(jìn)一步核實(shí)的，可直接進(jìn)行評估結(jié)果處理；對于存在疑點(diǎn)問題，根據(jù)現(xiàn)有資料不能排除疑點(diǎn)的，或者需要被評估對象解釋說明的，應(yīng)按《陜西省地方稅務(wù)局專業(yè)納稅評估實(shí)施辦法》（試行）規(guī)定采取稅務(wù)約談、實(shí)地核查以及電話、傳真、信函、網(wǎng)絡(luò)等其他便捷有效的方式進(jìn)行核實(shí)，并做好相關(guān)記錄。

　　經(jīng)納稅評估，發(fā)現(xiàn)納稅人資產(chǎn)損失申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)，導(dǎo)致不交、少繳稅款或擴(kuò)大虧損等情形的，應(yīng)制作《納稅評估案件移送書》，并附評估報(bào)告和相關(guān)資料，按照要求將結(jié)果移交有關(guān)部門處理。

　　三、資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)評估后續(xù)管理工作

　?。ㄒ唬┵Y料管理

　　各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照《陜西省地方稅務(wù)局專業(yè)納稅評估實(shí)施辦法》（試行）的要求進(jìn)行評估資料管理。有關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)資料和評估資料，應(yīng)在完成評估核查后，按檔案管理的要求，及時(shí)交由主管地稅機(jī)關(guān)與企業(yè)年度納稅申報(bào)資料一并歸檔。

　　（二）統(tǒng)計(jì)分析

　　各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)信息建立電子臺(tái)賬專人負(fù)責(zé)管理，及時(shí)收集錄入企業(yè)申報(bào)信息、評估信息和處理信息，填入《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)評估情況統(tǒng)計(jì)表》（見附件4）。主管地稅機(jī)關(guān)只填報(bào)本級納稅評估企業(yè)情況，市級負(fù)責(zé)匯總本市情況后，于本年度終了后2個(gè)月內(nèi)上報(bào)省局。

　　四、其他

　　本公告自2011年9月1日起施行。《陜西省地方稅務(wù)局資產(chǎn)損失扣除管理銜接問題的通知》（陜地稅函〔2011〕92號）、《陜西省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（陜地稅發(fā)〔2009〕111號）、《陜西省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知〉的通知》（陜地稅翻印〔2010〕22號）同時(shí)廢止。

　　特此公告。

　　附件：
　　1.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)表
　　2.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)表
　　3.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)匯總表
　　4.企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)評估情況統(tǒng)計(jì)

2011年08月03日

企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)表

　　注：
　　1、本表一式兩份，清單申報(bào)時(shí)企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各留存一份。退回補(bǔ)正申報(bào)或不受理時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不留存。
　　2、取得方式為取得該類資產(chǎn)的方式。如：外購、自制、投資、抵賬等，一個(gè)項(xiàng)目中有多種取得方式的要按不同取得方式分別歸集，可附文