眾所周知，在REG的考試中，聯邦稅法的內容占到了60%以上的分值，而個人所得稅更是重中之重。可以說，掌握個稅知識是通過REG考試的充分必要條件。因此，在接下來的一段時間里，將帶著大家一起深度的學習個人所得稅體系。希望觀者都可以從中有所收獲。

Ø Tax Credit稅收抵免

對于Tax Credit這部分，需要記憶各類稅收抵免是否可返還（refundable or nonrefundable）可返還稅收抵免的意思是，當Refundable credits大于應納稅額，多余的部分就會作為退稅返還給納稅人。

為了印象更加深刻一些，以下的講解也分為兩類。

l Refundable credits

a. Child tax credit (refund is limited) ：兒童抵稅金額，每個符合要求的兒童可以獲得$1,000的稅收抵免。其中部分the lesser of 1)Excess child tax credit 2)Earned income less $3,000 multiplied by 15% 是可以返還的。

b. Earned Income credit：勞動收入稅收減免。針對低收入和中等收入的個人和夫婦進行補貼，特別是擁有兒童的夫妻，孩子越多，照顧的力度也就越大。當勞動所得低于一定金額時，部分稅賦可以抵免。

c. Withholding taxes (W-2) ：是雇主從納稅人工資里代扣代繳的聯邦個人所得稅，這部分是用來支付納稅人的應交所得稅，多余的部分可以做為refund返回。

d. Excess Social Security paid：超額支付的社會保險。如果納稅人有兩個或者以上的雇主，每個雇主都代扣代繳了一部分FICA，導致納稅人當年上交的FICA超過了至高限額，多余的部分會發生refund返還。

e. American opportunity credit（40% refundable）：教育類稅收抵免，只適用于高等教育前四年的合格學雜費以及課程教材費用。而且是per-student basis。

此稅收抵免的計算：至多$2,500 in 2015.

(1) 100% of the first $2,000 of qualified expenses, plus

(2) 25% of the next $2,000 of expenses paid during the year.

l Nonrefundable credits/Personal tax credits

a. Child and dependent care credit: 適用于13歲以下的孩子以及有傷殘的配偶或被撫養人，合格的費用包括雇人來照顧、托兒所、日托等，但不包括grammar school。

A tax credit of 20% to 35% of eligible expenditures:

b. Elderly and permanently disabled credit：適用于大于65歲或者由于永久性殘疾而退休的納稅人。這個credit的金額是合格費用的 15% ，并且需要使用給定的base amount去計算。

c. Education credits- Lifetime learning credit：教育類稅收抵免，適用于本科及以后的教育（比如專業、職業技能課程）的合格學雜費，不包括課程教材費用。

此稅收抵免的計算： 20% of qualified expenses up to $10,000，也就是說至多$2,000 in 2015.

d. Retirement savings contribution credit：參加退休計劃抵稅額。至少要18歲并且是非全職學生或者其他人的被撫養人。不能carryover。

e. Foreign tax credit：外國稅收抵免。這個在AMT中也是可以抵免的。多余的disallowed foreign tax可以carry back 1年，carry forward 10年。

f. General business credit：一般商業抵免，可以在公司年度稅表中抵減一部分稅金。一般商業抵免是很多項稅收抵免的集合，其中包括investment credit投資稅收抵免，work opportunity credit就業機會稅收抵免, Alcohol fuels credit酒精燃料稅收抵免，increased research credit 增加研發稅收抵免，low-income housing credit低收入住房返稅，small employer pension plan start-up costs credit小雇主養老金計劃啟動成本返稅，alternate motor vehicle credit替代機動車稅收抵免。這些都是不大常見的稅收抵免，是政府為了激勵雇主以及保護低收入者的方法。Unused General business credit可以carry back 1年，carry forward 20年。

g. Adoption credit：收養費用稅收抵免，每個孩子至多可以抵免$13,400 in 2015.包括合理的收養手續費等，但不包括收養的孩子所發生的醫療費用。

Ø Other taxes 其他稅

l Alternative Minimum Tax（AMT）替代性至低稅：AMT與普通的所得稅是平行稅，計算出來Tentative minimum tax要和regular income tax 比較，哪個稅高交哪個。所以如果計算出來的tentative minimum tax 比正常的所得稅小，那么就不用繳納AMT；但如果比正常的所得稅大，那么就是在交完所得稅以后，再繳納超出部分的AMT。AMT的計算在美國實務的報稅過程中是挺重要的，但是因為這部分如果細究起來是很復雜的，在美國本科的學習中，一般都是比較淺顯的學習AMT的框架，并不進行深入的了解。只有在后續的研究學習中，才可能展開AMT的計算。所以Becker中也是很簡單的提到，并且在真實的考試中很少會涉及。

l Social security/medicare tax 社會保險/醫療保險稅

l Tax penalty稅務罰款

Ø Payments 已繳納稅金

按照字面上的意思理解，就是已經繳納的稅金。

Ø Tax Due Or Tax Refund 應付稅金或者退稅

應付稅金或者退稅的計算很簡單，就是用聯邦所得稅-稅收抵免+其他稅-已繳納稅金即可得到應付稅金或者退稅。

聯邦個人所得稅體系詳解到此就連載結束了，希望大家都能夠掌握個稅的知識點，順利通過REG考試，早日成為AICPA！

The End…