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ACCA考試知識點：會計差錯產生原因及更正技巧(二)
2.會計差錯的歸納與更正
會計差錯產生的原因盡管很多，但差錯的更正即賬務處理可以從3個標準來考慮。
一是差錯的發現時間，可以分為日后期間（年度資產負債日至財務會計報告批準報出日之間）發現的差錯和當期（當年年度內日后期間之外的其他時間）發現的差錯。
二是差錯的所屬期間，可以分為屬于當年的差錯和屬于以前年度的差錯。
三是重要性，可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯即企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，一般是指金額比較大的差錯，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10％以上，則認為金額比較大。非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。標準一決定了應遵循及時性原則，發現了會計差錯立即進行更正處理。標準二、三則決定了應更正哪一會計期間的相關科目。
依據上述3個標準，可以形成7種具體的會計差錯，其更正方法有同有異。
（1）當期發現的當年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應當立即調整當期相關項目。這樣處理的原因在于：當年度的會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調整當期有關出錯科目
（2）當期發現的以前年度非重大會計差錯，其更正方法也是直接調整當期相關項目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關，但根據重要性原則，可直接調整發現當年的相關科目，而不必調整發現當年的期初數，所以處理方法同（l）。
（3）當期發現的以前年度的重大會計差錯，涉及損益的，應通過“以前年度損益調整”科目過渡，調整發現年度的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數或上年數也應一并調整。如不影響損益，則調整發現年度會計報表的相關項目的期初數。因為是以前年度的重大差錯，涉及損益的與本期利潤無關，不涉及損益的也只影響本期期初數，這樣處理可及時反映真實的會計信息，符合重要性原則和及時性原則，同時也不妨礙會計信息的可比性。
（4）日后期間發現的當年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應當視同當期發現的當年度的會計差錯，因此更正方法同（1）。
（5）日后期間發現的報告年度的會計差錯（重大或是非重大）。報告年度是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發生于報告年度，無論是重大差錯還是非重大差錯，應當按照資產負債表日后事項中的調整事項進行處理。
（6）日后期間發現的報告年度以前的非重大會計差錯，其處理方法同（5）。因為根據重要性原則，可以將屬于報告年度以前的非重大會計差錯調整報告年度會計報表相關項目，這樣不影響會計信息的客觀性和可比性。
（7）日后期間發現的報告年度以前的重大會計差錯。對于該類會計差錯，由于不是發生在報告年度，故不能作為資產負債表日后調整事項處理，而是將差錯的累積影響數調整發現年度的年初留存收益以及調整相關項目的年初數，因此其處理方法同。
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