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經濟事項或交易進入會計系統后,經過確認、計量、記錄和報告,輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄過程中由于種種原因會產生差錯。會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正,不僅影響會計信息的可靠性,而且可能誤導投資者、債權人和其他信息使用者,使其作出錯誤的決策或判斷。
1.會計差錯產生的原因
會計差錯是指在會計核算時,由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。會計差錯的產生有諸多原因,以下是幾種常見的原因。
(1)采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策。例如,按照我國會計制度規定,為購建固定資產而發生的借款費用,在固定資產尚未交付使用前發生的,應予資本化,計入所購建固定資產的成本。在固定資產交付使用后發生的,計入當期損益。如果企業固定資產已交付使用后發生的借款費用,也計入該項固定資產的價值,予以資本化,則屬于此類錯誤。
(2)賬戶分類以及計算錯誤。例如,企業購入的五年期國債,意圖長期持有,但在記賬時記入了短期投資,導致賬戶分類上的錯誤,并導致在資產負債表上流動資產和長期投資的分類也有誤,即少計提累計折舊,從而虛增當期利潤。
(3)會計估計錯誤。例如,企業在估計某項固定資產的預計使用年限時,多估計或少估計了預計使用年限,從而造成會計估計錯誤。
(4)在期本應計項目與遞延項目末予調整。例如,企業應在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。
(5)漏記已完成的交易或事項。例如,企業銷售一批商品,商品已經發出,開出增值稅專用發票,商品銷售收入確認條件均已滿足,但企業在期末時未將已實現的銷售收入入賬。
(6)對事實的忽視和誤用。例如,企業對某項建造合同應按建造合同規定的方法確認營業收入,但該企業按確認商品銷售收入的原則確認收入。
(7)提前確認尚未實現的收入或不確認己實現的收入。例如,在采用委托代銷銷售方式下,應以收到代銷單位的代銷清單時,確認營業收入的實現,如企業在發出委托代銷商品時即確認為收入,則為提前確認尚未實現的收入。
(8)資本性支出與收益性支出劃分差錯。例如,工業企業發生的管理人員的工資一般作為收益性支出,而發生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業將發生的工程人員工資計入了當期損益,則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。
(9)濫用會計政策變更和會計估計變更。例如,企業計提資產減值準備時,為達到調節利潤的目的,采用不當方法,或確定不當比例。濫用此兩項變更應當作為重大會計差錯進行會計處理。
(10)其他原因導致的差錯。例如,錯記借貸方向、錯記賬戶等。
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