關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費(fèi)稅有關(guān)問題的公告》的解讀

一、關(guān)于公告的出臺(tái)背景

為促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2014年11月29日起提高成品油消費(fèi)稅稅率。為保證稅率調(diào)整后納稅申報(bào)等工作平穩(wěn)運(yùn)行，制定本公告。

二、關(guān)于成品油消費(fèi)稅稅率調(diào)整后納稅申報(bào)安排

成品油消費(fèi)稅稅率變化涉及納稅申報(bào)表、稅收征管系統(tǒng)等一系列調(diào)整工作。由于目前已臨近納稅申報(bào)期，為便于納稅人順利辦理相關(guān)涉稅事項(xiàng)，《公告》對(duì)所屬期為2014年11月的成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)做出了過渡性安排，即：納稅人以調(diào)整前稅率填報(bào)稅款所屬期為2014年11月1日至28日的《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》；以調(diào)整后稅率填報(bào)稅款所屬期為2014年11月29日至30日的《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》，并以上述兩個(gè)時(shí)段的納稅申報(bào)表為基礎(chǔ)，通過《成品油消費(fèi)稅計(jì)算表》匯總填報(bào)2014年11月全月的《成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》。所有申報(bào)表及附列資料均以紙質(zhì)形式報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

稅款所屬期為2014年12月及以后的成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)事項(xiàng)將另行公布。

三、關(guān)于成品油消費(fèi)稅稅率調(diào)整后稅款抵扣管理

納稅人在成品油消費(fèi)稅稅率調(diào)整前和調(diào)整后外購(gòu)應(yīng)稅油品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)對(duì)不同時(shí)段購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅油品，按不同稅率計(jì)算可抵扣的消費(fèi)稅稅款。為統(tǒng)一政策執(zhí)行尺度，《公告》明確以外購(gòu)應(yīng)稅油品取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）作為抵扣憑證，并以專用發(fā)票開具時(shí)間為依據(jù)，確定計(jì)算可抵扣稅款，即：外購(gòu)應(yīng)稅油品取得專用發(fā)票開具時(shí)間為2014年11月28日（含）以前的，按調(diào)整前的消費(fèi)稅稅率計(jì)算抵扣；外購(gòu)應(yīng)稅油品取得專用發(fā)票開具時(shí)間為2014年11月29日（含）以后的，按調(diào)整后的消費(fèi)稅稅率計(jì)算抵扣。同時(shí)，《公告》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕49號(hào)）規(guī)定建立成品油抵扣稅款臺(tái)賬，作為申報(bào)扣除外購(gòu)、進(jìn)口和委托加工收回應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款的備查資料。