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2014注稅考試《財務與會計》練習題：可變現凈值
2014年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
計算題
甲公司對存貨采用單個存貨項目計提存貨跌價準備，2009年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：
（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為380萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。
（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金為25萬元。
（3）庫存材料丙因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提跌價準備。
（4）庫存材料丁20噸，每噸實際成本1600元。全部20噸丁材料用于生產A產品10件，A產品每件加工成本為2000元，每件一般售價為5000元，現有8件已簽訂銷售合同，合同規定每件售價為4500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%，未計提存貨跌價準備。
根據上述資料，回答以下問題：
<1>、庫存商品甲的可變現凈值為（ ）萬元。
A、370
B、380
C、300
D、30
<2>、庫存商品乙應該計提的跌價準備是（ ）萬元。
A、370
B、0
C、25
D、5
<3>、庫存材料丙應該計提的跌價準備是（ ）萬元。
A、10
B、0
C、15
D、5
<4>、庫存材料丁應該計提的跌價準備是（ ）元。
A、9200
B、1400
C、10600
D、7000
<1>、
【正確答案】A
【答案解析】庫存商品甲的可變現凈值＝380－10＝370（萬元）
庫存商品甲的成本為300萬元，應將存貨跌價準備30萬元轉回。
借：存貨跌價準備 30
貸：資產減值損失 30
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】庫存商品乙有合同部分的可變現凈值＝230－25×40%＝220（萬元）
有合同部分的成本＝500×40%＝200（萬元）
因為可變現凈值高于成本，所以有合同部分不計提存貨跌價準備；
無合同部分的可變現凈值＝290－25×60%＝275（萬元）
無合同部分的成本＝500×60%＝300（萬元）
因可變現凈值275萬元低于成本300萬元，需計提存貨跌價準備25萬元
借：資產減值損失 25
貸：存貨跌價準備 25
<3>、
【正確答案】C
【答案解析】可變現凈值＝110－5＝105（萬元），材料成本為120萬元，需計提15萬元的跌價準備。
借：資產減值損失 15
貸：存貨跌價準備 15
<4>、
【正確答案】C
【答案解析】有合同的A產品可變現凈值＝4500×（1－10%）×8＝32400（元）
無合同的A產品可變現凈值＝5000×（1－10%）×2＝9000（元）
有合同的A產品成本＝1600×20/10×8＋2000×8＝41600（元）
無合同的A產品成本＝1600×20/10×2＋2000×2＝10400（元）
由于有合同和無合同的A產品的可變現凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產品耗用的丁材料均發生了減值。
有合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值＝4500×（1－10%）×8－2000×8＝16400（元）
有合同部分的丁材料的成本＝1600×20/10×8＝25600（元）
有合同部分的丁材料應計提跌價準備＝25600－16400＝9200（元）
無合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值＝5000×（1－10%）×2－2000×2＝5000（元）
無合同部分的丁材料成本＝1600×20/10×2＝6400（元）
無合同部分的丁材料應計提跌價準備6400－5000＝1400（元）
故丁材料總共需計提跌價準備＝9200＋1400＝10600（元）
借：資產減值損失10600
貸：存貨跌價準備10600
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