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知識點：稅務行政復議代理

一、稅務行政復議的受案范圍

1.稅務機關作出的征稅行為。

2.行政許可、行政審批行為。

3.發票管理行為，包括發售、收繳、代開發票等。

4.稅務機關作出的稅收保全措施、強制執行措施。

5.稅務機關作出的行政處罰行為。

6.稅務機關不依法履行下列職責的行為：

7.稅務機關作出的資格認定行為。

8.稅務機關不依法確認納稅擔保行為。

9.政府信息公開工作中的具體行政行為。

10.稅務機關作出的納稅信用等級評定行為。

11.稅務機關作出的通知出入境管理機關阻止出境行為。

12.稅務機關作出的其他具體行政行為。

納稅人認為稅務機關的具體行政行為所依據的規定不合法，對具體行政行為申請行政復議時，可以一并向行政復議機關提出對有關規定的審查申請。

二、稅務行政復議受理

1.行政復議申請符合下列規定的，行政復議機關應當受理：

（1）屬于規定的行政復議范圍；

（2）在法定申請期限內提出；

（3）有明確的申請人和符合規定的被申請人；

（4）申請人與具體行政行為有利害關系；

（5）有具體的行政復議請求和理由；

（6）符合《稅務行政復議規則》第33條和第34條規定的條件；

（7）屬于收到行政復議申請的行政復議機關的職責范圍；

（8）其他行政復議機關尚未受理同一行政復議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。

2.行政復議期間具體行政行為不停止執行，但有下列情形之一的，可以停止執行：

（1）被申請人認為需要停止執行的；

（2）復議機關認為需要停止執行的；

（3）申請人申請停止執行，行政復議機關認為其要求合理，決定停止執行的；

（4）法律規定停止執行的。

3.行政復議中止。

（1）作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復議的；

（2）作為申請人的公民喪失參加行政復議的能力，尚未確定法定代理人參加行政復議的；

（3）作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權利義務承受人的；

（4）作為申請人的公民下落不明或者被宣告失蹤的；

（5）申請人、被申請人因不可抗力，不能參加行政復議的；

（6）行政復議機關因不可抗力原因暫時不能履行工作職責的

（7）案件涉及法律適用問題，需要有權機關作出解釋或者確認的；

（8）案件審理需要以其他案件的審理結果為依據，而其他案件尚未審結的；

（9）其他需要中止行政復議的情形。

4.行政復議終止。

（1）申請人要求撤回行政復議申請，行政復議機構準予撤回的；

（2）作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復議權利的；

（3）作為申請人的法人或者其他組織終止，其權利義務的承受人放棄行政復議權利的；

（4）申請人與被申請人依照規定，經行政復議機構準許達成和解的；

（5）行政復議申請受理以后，發現其他行政復議機關已經先于本機關受理，或者人民法院已經受理的。

三、稅務行政復議審查和決定

1.行政復議機關應當自受理行政復議之日起7日內，將行政復議申請書副本或者行政復議申請筆錄復印件發送被申請人。

被申請人應當自收到申請書副本或者申請筆錄復印件之日起10日內提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料。

2.行政復議機構審理行政復議案件，應當由2名以上行政復議工作人員參加。

3.對重大、復雜的案件，申請人提出要求或者行政復議機構認為必要時，可以采取聽證的方式審理。

4.聽證應當公開舉行，但涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱私的除外。

行政復議聽證人員不得少于2人。

5.申請人在行政復議決定作出以前撤回行政復議申請的，經行政復議機構同意，可以撤回。

申請人撤回行政復議申請的，不得再以同一事實和理由提出行政復議申請。但是，申請人能夠證明撤回行政復議申請違背其真實意思表示的除外。

6.申請人在申請行政復議時，依據相應規定一并提出對有關規定的審查申請的，復議機關對該規定有權處理的，應當在30日內依法處理；無權處理的，應當在7日內按照法定程序轉送有權處理的行政機關依法處理，有權處理的行政機關應當在60日內依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

7.行政復議機關在對被申請人作出的具體行政行為進行審查時，認為其依據不合法，本機關有權處理的，應當在30日內依法處理；無權處理的，應當在7日內按照法定程序轉送有權處理的國家機關依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

8.行政復議決定的類型。

【經典習題】

1.（2016年試題單選題）在稅務行政復議中，不可達成和解與調解情形的是（）。

A.行政處罰

B.行政審批

C.行政賠償

D.行政獎勵

【正確答案】B

【答案解析】申請人和被申請人在行政復議機關作出行政復議決定以前可以達成和解，行政復議機關也可以調解的行政復議事項有：（1）行使自由裁量權作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應稅所得稅率等；（2）行政賠償；（3）行政獎勵；（4）存在其他合理性問題的具體行政行為。

2.（《應試指南》第十二章P312簡答題）李某的個體餐館2012年2月開業，因一直未申報納稅，縣稅務局幾次通知其申報，其拒不申報。2012年10月14日縣稅務局稽查核定該餐館欠繳稅款5萬元，于2012年10月17日作出補繳稅款和加收滯納金，并處以罰款10萬元的決定，并送達稅務行政處罰決定書。李某認為罰款過重，于2012年10月27日僅向稅務機關繳納了稅款和滯納金，并于同年11月14日以自己的名義，郵寄了行政復議申請書。行政復議機關以李某未繳納罰款為由作出了不予受理決定，并書面通知了李某。問題：

（1）縣稅務局的處理是否正確？說明理由。

（2）李某能否作為申請人申請行政復議？李某申請行政復議，行政復議被申請人、行政復議機關分別是誰？

（3）李某應于多長時間內提出行政復議申請。

（4）行政復議機關不予受理決定是否符合規定？并說明理由。

【正確答案】

（1）縣稅務局作出補繳稅款和加收滯納金，并處罰款的處理是正確的。因為納稅人未申報納稅，經稅務機關通知后仍拒不申報，稅務機關有權核定其應納稅款，并加收滯納金。罰款金額是其欠繳稅款的2倍，是符合規定的。

（2）李某可以作為申請人申請行政復議，行政復議的被申請人為縣稅務局，行政復議機關是市稅務局。

（3）李某按相關規定申請行政復議的，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議。

（4）行政復議機關不予受理決定不符合規定。罰款不是申請行政復議的前提，納稅人對稅務機關的處罰決定不服的，可依法申請行政復議。行政復議機關以“未繳納罰款”作為不予受理復議申請的理由屬于適用法律錯誤。

3.（《應試指南》第十二章P313單選題）下列對于稅務行政復議的理解正確的是（）。

A.對稅務所、各級稅務局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議

B.對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向市稅務局申請行政復議

C.對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國務院申請行政復議

D.為保證復議的公正性，國家專門設立了獨立的稅務行政復議機構

【正確答案】A

【答案解析】選項B，對計劃單列市國家稅務局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議，對計劃單列市地方稅務局的具體行政行為不服的，可以選擇向省地方稅務局或者本級人民政府申請行政復議。選項C，對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議；對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為最終裁決。選項D，稅務行政復議機構是稅務機關內部的一個職能部門，而不是一個獨立的機構。

4.（《經典題解》第十二章P276單選題）2016年8月1日某納稅人經稅務部門實施納稅檢查后認定其具有逃避繳納稅款行為，處以補繳稅款5000元及一倍罰款、滯納金300元的處理，當日納稅人不服，在繳完稅金但未上交罰款、滯納金的情況下，委托某稅務師事務所代理復議，填寫并向稅務行政復議機關提交了《復議申請書》，稅務行政復議機關答復為（）。

A.決定受理

B.要求申請人限期補正

C.不予受理

D.移送其他稅務機關

【正確答案】C

【答案解析】申請人申請行政復議的，必須先依法繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，方可在繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。

5.（《經典題解》第十二章P277多選題）具體行政行為有下列（）情形之一的，復議機關可以決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內重新作出具體行政行為。

A.主要事實不清、證據不足的

B.適用依據錯誤的

C.申請人不履行法定職責的

D.違反法定程序的

E.超越職權或者濫用職權的。

【正確答案】ABDE

【答案解析】選項C，被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內履行。

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