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知識點：稅務師執業風險與稅務師事務所質量控制

一、稅務師執業風險

1.稅務師因工作缺欠而導致委托人或第三方權益遭受損失所要承擔的法律責任。

（1）稅務師工作缺欠的實質就是稅務師的執業質量問題，體現在兩個方面：

①存在于工作成果中的缺欠；②稅務師在工作過程中的缺欠。

2.稅務師執業風險表現形式。

（1）為委托人提供有損于國家稅收利益或第三方利益的服務；

（2）出具不恰當鑒證報告；

（3）為委托人提供服務的過程、成果沒有達到業務約定書的要求；

（4）稅務師沒有履行告知義務，致使委托人不當使用稅務師服務成果。

3.影響稅務師執業風險的因素。

（1）委托人方面影響執業質量的因素。

（2）稅務師事務所及其稅務師方面影響執業風險的因素。

（3）其他部門或人員方面影響執業風險的因素。

二、稅務師事務所執業質量控制

1.稅務師事務所執業質量控制目標。

（1）按照法律法規、中國稅務師執業道德規范以及執業準則的要求向委托人或委托人指向的第三人提供服務；

（2）向委托人出具的業務報告客觀真實；

（3）向委托人提供業務服務過程和結果符合業務約定書的要求。

2.稅務師事務所執業質量控制制度。

（1）執業質量控制涉及要素：

（2）制定執業質量制度遵循的原則：

①全面原則；②適用原則；③質量、風險、效率兼顧原則；④責任清晰原則。

3.稅務師事務所質量控制的一般要求。

（1）質量控制責任

（2）職業道德規范

【經典習題】

1.（2016年試題多選題）影響稅務師執業風險的因素有（）。

A.執業人員的學歷水平高低

B.被服務企業財務會計核算制度是否健全

C.執業人員的職業道德水平的高低

D.稅務師事務所是否有健全的質量控制體系

E.企業委托代理的意向是否同稅法保持基本一致

【正確答案】BCDE

【答案解析】委托人方面影響執業風險的因素：（1）委托人的委托意向；（2）委托人的納稅意識；（3）委托人或指向的服務對象的財務核算基礎。稅務師事務所及其稅務師方面影響執業風險的因素包括：（1）稅務師的職業道德水平；（2）稅務師的專業勝任能力；（3）稅務師事務所執業質量控制程度。

2.（《應試指南》第十四章P333單選題）稅務師執業風險表現形式不包括（）。

A.為委托人提供有損于國家稅收利益或第三方利益的服務

B.出具保留意見的鑒證報告

C.為委托人提供服務的過程、成果沒有達到業務約定書的要求

D.稅務師沒有履行告知義務，致使委托人不當使用稅務師服務成果

【正確答案】B

【答案解析】出具不恰當鑒證報告才屬于稅務師執業風險的表現形式之一。

3.（《應試指南》第十四章P333單選題）稅務師事務所在開展業務中項目組內部產生分歧，下列對意見分歧的處理正確的是（）。

A.項目內部、項目組與被咨詢者之間發生意見分歧，稅務師事務所應當終止執業

B.稅務師事務所應當根據不同業務類型和分歧的性質，確定分歧的解決程序和方式

C.項目負責人與項目質量控制復核人員之間產生意見分歧，項目負責人書面保證承擔一切后果的，可以出具報告

D.產生分歧的執業服務不得出具報告

【正確答案】B

【答案解析】執業過程中如果項目內部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間產生意見分歧，只有分歧問題得以解決，項目負責人才能出具報告，選項C錯誤；項目組內只要分歧得以解決，可以繼續執業，也可以出具報告，所以選項A、D錯誤。

4.（《經典題解》第十四章P289單選題）以下不屬于委托人方面影響執業風險因素的為（）。

A.委托人的委托意向

B.委托人的納稅意識

C.委托人的企業規模大小

D.委托人或指向的服務對象的財務核算基礎

【正確答案】C

【答案解析】委托人方面影響職業風險的因素：

（1）委托人的委托意向；

（2）委托人的納稅意識；

（3）委托人或指向的服務對象的財務核算基礎。

5.（《應試指南》第十四章P290多選題）項目組自提交業務結果之日起（）日內將業務工作底稿歸整為業務檔案。事務所業務檔案應保存（）年。

A.90B.60C.30D.10E.20

【正確答案】AD

【答案解析】項目組自提交業務結果之日起90日內將業務工作底稿歸整為業務檔案，涉稅服務業務或涉稅鑒證業務工作底稿，應當至少保存10年。

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