注冊會計師業務與稅務師業務的互補性及注冊會計師行業監管借鑒

——在全國政協“涉稅專業服務的法治保障”調研會上的發言

各位領導：

我是德勤華永會計師事務所（特殊普通合伙）首席合伙人曾順福。德勤早在1917年就進入中國市場，成為首家在上海成立辦事處的國際會計師事務所；在2013年1月1日德勤按照財政部的要求，完成本土化轉制工作。德勤在中國的百年歷程是伴隨著中國注冊會計師行業的發展而發展壯大的。

我作為一名中國注冊會計師和德勤會計師事務所的管理合伙人，下面簡單談談我們對“涉稅專業服務的法治保障”的看法。

在德勤，注冊會計師和稅務師、其他專業咨詢專家各司其職、共同成長、服務市場。注冊會計師和稅務師雖然從事和專長的工作內容不盡相同，但這兩“師”的基本共同點就是專業性強，同時也需要很高的專業道德操守。

注冊會計師的業務分為法定審計業務和其他非法定業務。法定審計業務包括企業上市審計業務、企業年度審計業務等。法定審計業務在《注冊會計師法》《公司法》《外商投資企業法》等法規的相應條款中予以規定。法定審計業務為維護社會公共利益和投資者合法權益，發揮了積極作用。法定審計業務尤其為資本市場的財務信息的真實準確性保駕護航。從事審計工作需要注冊會計師和從業人員有扎實的財會知識和實務經驗。實踐證明審計業務非注冊會計師莫屬。法定審計業務可以說是注冊會計師的立身之本。

另外，隨著市場和經濟的騰飛，注冊會計師的非法定業務也在飛速成長。在德勤，非法定業務，如專項審計、財務咨詢、財務健康檢查、財會培訓等的業務比重也在逐年上升。

稅務師從事和專長的工作內容，我就不多說了。盡管兩者都是專業服務，但是在不同的專業領域工作。注冊會計師專注于財會和審計領域，稅務師專注于稅務領域，專業范圍非常不同同時注冊會計師業務與稅務師業務存在著互補性。以企業年度審計工作為例，企業需要根據相關規定聘請會計師事務所、由其注冊會計師為其出具年度法定審計報告。而企業在其企業所得稅年度匯算清繳工作中，除需要提交年度法定審計報告、往往還需要聘請稅務師事務所、為其企業所得稅年度匯算清繳出具鑒證報告。鑒證報告是稅務師的專長和業務，通常并不由注冊會計師兼任。注冊會計師業務與稅務師業務存在著互補性，他們聯系密切、互為依存、但他們各司其職，不能互相替代。

所以我們建議把一些稅務師的基礎業務，如涉稅鑒證、申報代理、納稅情況審查業務等作為稅務師的法定業務在相關法規里確定下來。這對維護國家稅收利益、保護納稅人權益都有很大的幫助。

我了解稅務師的實際業務范圍是非常廣泛的。我們建議除了約定幾項作為稅務師法定業務以外，我們大可以開放和歡迎的態度面對稅務師和稅務師事務所順應市場的需要、或者引領市場的需求開拓發展更多非法定業務。

另外，我覺得注冊會計師行業的實踐操作和監管體系對稅務師行業有一定的借鑒意義。比如，《注冊會計師法》早在1994年1月1日即開始施行，還根據新形勢、新情況進行修正。行業性立法奠定了行業法律制度的基礎，提高了整個專業服務行業的法律地位，有利于維護行業利益，同時也明確了行業的發展方向。二十多年來，注冊會計師行業發展已非常成熟，市場化程度已經很高。因此，我們強烈建議稅務師行業加快立法進程。

2011年，中注協發布實施《會計師事務所執業質量檢查制度改革方案》，推進行業監管體系改革，構建了一套以“周期性檢查為基礎、防范系統風險為核心、體現獨立監管要求”，與國際普遍認可監管制度趨同的會計師事務所執業質量監管體系。中注協在行業監管方面是起了很大的、積極的作用的。我們認為稅務師行業有了法定業務之后，也需要逐步建立一套完整的執業質量監管體系，維護和提高行業整體質量。在這方面，可以借鑒注冊會計師行業的監管體系建設。

除了法律框架以及行業章程規定之外，會計師事務所的自律意識及實踐也是注冊會計師行業監管的重要一環。比方說我們德勤，我們自己內部設有聲譽及綜合風險管理部（RRG），負責全公司的執業風險管理、公共政策及監管事務、職業道德及法規遵循、獨立性遵循等。RRG定期向全體員工發送《與道德同行》電子通訊，加強對員工的教育，時時刻刻提醒他們要遵守職業操守，成為有社會責任感的專業人士。此外，我們非常重視專業人士的獨立性，除了有在線的沖突調查系統之外，每年也要求從業人員進行獨立性聲明，以確保客戶服務團隊百分之百地保持客觀與獨立。

以上就是我從注冊會計師行業以及德勤的經驗給大家做的分享，歡迎大家多提寶貴意見與進一步建議，謝謝！