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2019年稅務師《稅法一》答疑精華：人力資源外包與勞務派遣
時光匆匆流逝，距離2019稅務師考試只剩下兩個多月的時間了，報考稅務師的同學們，一定要抓住最后的復習時間高效備考，規劃好學習時間，做到一點一滴的知識積累。學員在學習中遇到的問題可以通過所報課程的答疑板提交，答疑老師們會給出有針對性的解答。為幫助廣大考生解決備考難題，特搜集整理了稅務師《稅法一》答疑精華分享給大家，一起來看看吧！
試題內容：
簡易征收：差額作銷售額
建筑服務 3% 正常稅率11%，清包工、甲供材、老項目情況可選簡易計稅，扣除支付的分包款 物業管理 3% 正常稅率6%，可選簡易計稅，收自來水水費的應扣除支付的自來水水費 勞務派遣 5% 正常稅率6%，可選簡易計稅，扣除代用工單位支付給派遣員工的工資、福利、社保、住房公積金 學員問題：
人力資源外包與勞務派遣這兩種業務銷售額的處理方式有什么區別？
正保會計網校老師解答：
人力資源外包與勞務派遣最顯著的區別在于：
人力資源外包，用人關系在用工公司（發包方），用工公司和員工簽勞動合同；
勞務派遣，用人關系在勞務派遣公司，用工公司不和員工簽勞動合同，員工和勞務派遣公司簽勞動合同，用工公司和勞務派遣簽商業合同。
一、勞務派遣服務
1.一般納稅人
A.選擇一般計稅方法,按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照6%計算繳納增值稅；
B.選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
2.小規模納稅人
A.按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；
B.選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
注意點：
1.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
2.企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
二、人力資源外包服務
1.一般納稅人
A.選擇一般計稅方法，納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額以取得的全部價款和價外費扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的余額，按照6%計算繳納增值稅。
B.選擇簡易計稅方法，納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額以取得的全部價款和價外費扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的余額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
2.小規模納稅人
小規模提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額以取得的全部價款和價外費扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的余額，按照3%的征收率計算繳納增值稅。
注意點：
1.向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
2.提供人力資源外包服務無論是選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，其銷售額都是取得的全部價款和價外費扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的余額。
為了幫助考生高效備考，正保會計網校2019年稅務師考試網上輔導全面招生！各輔導班次專為考生精心設計，提供免費試聽、筆記、答疑等服務，各位考生可根據自身的學習情況，自由選擇適合自己的輔導班次。
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注：本文為正保會計網校原創，版權屬正保會計網校所有，未經授權，不得轉載。
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