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2015年注稅考試《稅法二》知識點：借款費用和利息費用
為了幫助廣大學員備戰2015年cta考試，正保會計網校精心為大家整理了注稅考試各科目知識點，希望能夠幫助您鞏固知識，祝您學習愉快！
知識點：借款費用和利息費用
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借款用途 |
生產經營活中發生的合理的不要資本化的借款費用，準予扣除 |
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為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本，有關資產交付使用后發生的借款利息，可在發生當期扣除 |
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企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除 |
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資金來源 |
非金融企業向金融企業借款 |
非金融企業向金融企業借款的利息支出可據實扣除。（包括金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業批準發行債券的利息支出） |
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非金融企業向非金融企業借款 |
無關聯性 |
不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除A（利率制約） |
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關聯企業借款 |
利率制約 |
處理原則同上A |
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本金制約 |
接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業，為5：1；其他企業，為2：1 |
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自然人借款 |
股東或關聯自然人借款 |
處理原則同關聯企業 |
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內部職工或其他人員借款 |
符合條件只受利率制約 |
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企業投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題
投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，企業對外借款所發生的利息，相當于實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，公式為：
企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
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