第一章　稅法基本原理

　　知識點十五、稅率——掌握

　　稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是稅收政策的中心環節。

　　稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。

　　1.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規定一個比例的稅率。

　　（1）形式：產品比例稅率，行業比例稅率，地區差別比例稅率，有幅度的比例稅率；

　　（2）特點：①稅率不隨課稅對象數額的變動而變動；②課稅對象數額越大，納稅人相對直接負擔越輕；③計算簡便；④稅額與課稅對象成正比。

　　2.累進稅率：是指同一課稅對象，隨數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。

　　即：課稅對象按數額大小劃分等級，規定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負擔的縱向公平。

　　（1）全額累進稅率：

　　【舉例】征稅對象為3000時，用全額累進稅率計算，應納稅額＝3000×10%＝300。

　　（2）超額累進稅率：

　　【舉例】征稅對象為3000時，用超額累進稅率計算，應納稅額＝1500×3%＋1500×10%＝195。

　　超額累進稅率特點：（注意多選題）

　　①計算方法比較復雜，征稅對象數量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；

　　②累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理；

　　③邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度較差。

　　目前我國：個人所得稅中有三個稅目使用此稅率

　　速算扣除數：全額累進稅率與超額累進稅率計算的應納稅額的差額為速算扣除數。其的作用是為了簡化計算。

　　【舉例】征稅對象為3000時，用全額累進稅率計算，應納稅額＝3000×10%＝300；用超額累進稅率計算，應納稅額＝1500×3%＋1500×10%＝195.全額累進稅率計算的應納稅額與超額累進稅率應納稅額的差額=300－195＝105，為速算扣除數。用超額累進稅率計算的應納稅額＝3000×10%-105=195。

　　（3）超率累進稅率——適用于土地增值稅

　　（4）超倍累進稅率（了解）

　　超倍累進率的計稅基數是絕對數時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增額；是相對數時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數換算成遞增率。

　　3.定額稅率

　　（1）含義：根據單位課稅對象，直接規定固定的征稅數額。

　　（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、資源稅中部分應稅礦產品、消費稅中部分應稅消費品。

　　（3）基本特點：①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯系，不受課稅對象價值量變化的影響。②適用于對價格穩定、質量等級和品種規格單一的大宗產品征稅的稅種。③由于產品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產品的稅負就會呈現累退性。

　　【提示】按現在最新的規定，資源稅中的原油、天然氣采用比例稅率；車船稅立法之后，車輛采用地區差別定額稅率，船舶給出了固定的單位稅額。

　　4.稅率的其他形式（三組）

　　（1）名義稅率與實際稅率－熟悉

　　名義稅率是指稅法規定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內實際繳納稅額占其課稅對象實際數額的比例。

　　通常：名義稅率＞實際稅率

　　原因：（注意多選題）

　　①計稅依據與征稅對象可能不一致；②稅率差異；③減免稅的使用；④偷漏稅；⑤錯征稅款。

　　（2）邊際稅率與平均稅率－熟悉

　　邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。

　　（3）零稅率與負稅率

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款。

　　負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。