2022稅務師《稅法二》易錯題：經營所得抵免限額的計算

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來源: 正保會計網校編輯：春分 2022/10/12 15:07:38　字體：大小

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練習時間：2022-10-09 做題次數：737 準確率： 12.65%

1、張某和王某興辦合伙企業A，張某和王某的出資比例為1:4，該合伙企業當年實現經營所得50萬元，合伙協議約定按投資份額進行分配，張某還開辦境外個人獨資企業，2021年按我國稅法確定的境外所得30萬元，已在境外繳納個人所得稅4.5萬元，不考慮其他扣除項目，則張某境外經營所得抵免限額為（　）萬元。

A、4.5

B、5.43

C、6.15

D、10.95

查看答案解析

【答案】

【解析】

境內外經營所得=50×20%+30-6=34（萬元），境內外經營所得應納稅額=34×30%-4.05=6.15（萬元），境外經營所得抵免限額=6.15×30÷34=5.43（萬元）。

【點評】本題考查的是經營所得抵免限額的計算。本題中讓計算張某境外經營所得抵免限額，所以只考慮張某交稅那部分即可。張某和王某的出資比例為1:4，該合伙企業當年實現經營所得50萬元，張某占比為1/5即20%，所以張某的經營所得為50×20%。6萬元是1年的生計費。每月5000元，一年共計6萬元。先計算出境內外經營所得34萬元，再計算出境內外個稅6.15萬元，在此基礎上再考慮境外比例部分。公式即：來源于一國（地區）經營所得的抵免限額＝中國境內和境外經營所得依照本公告第二條規定計算的經營所得應納稅額×來源于該國（地區）的經營所得應納稅所得額÷中國境內和境外經營所得應納稅所得額合計=6.15×30÷34=5.43（萬元）。相關總結參考如下：

居民個人在一個納稅年度內來源于中國境外的所得，依照所得來源國家（地區）稅收法律規定在中國境外已繳納的所得稅稅額允許在抵免限額內從其該納稅年度應納稅額中抵免。

來源于一國（地區）所得的抵免限額＝來源于該國（地區）綜合所得抵免限額＋來源于該國（地區）經營所得抵免限額＋來源于該國（地區）其他分類所得抵免限額，其中：

1.來源于一國（地區）綜合所得的抵免限額＝中國境內和境外綜合所得依照我國規定計算的綜合所得應納稅額×來源于該國（地區）的綜合所得收入額÷中國境內和境外綜合所得收入額合計

2.來源于一國（地區）經營所得的抵免限額＝中國境內和境外經營所得依照我國計算的經營所得應納稅額×來源于該國（地區）的經營所得應納稅所得額÷中國境內和境外經營所得應納稅所得額合計

3.來源于一國（地區）其他分類所得的抵免限額＝該國（地區）的其他分類所得按我國規定計算的應納稅額