2021年稅務(wù)師備考開始，在前進(jìn)過程中總有障礙物，正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家將一路陪你掃清障礙，您有任何疑問，都可以提出來，專業(yè)的答疑老師為您解答、指導(dǎo)，助你成功備考！

網(wǎng)校答疑精華：

　　試題內(nèi)容：

甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，商品的增值稅稅率為13%，無形資產(chǎn)的增值稅稅率為6%，不考慮金融資產(chǎn)的增值稅。甲公司2×18年至2×20年與投資有關(guān)的資料如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一組資產(chǎn)作為對價(jià)取得乙公司所持有的A公司40%的股權(quán)，該組資產(chǎn)相關(guān)資料如下：

甲公司與乙公司及A公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2×18年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，除下列項(xiàng)目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同：

A公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)A公司賬面上的存貨（未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）于2×18年對外出售70%，2×19年對外出售30%.

（2）2×18年3月20日，A公司宣告發(fā)放2×17年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2×18年4月20日實(shí)際發(fā)放。

（3）2×18年8月，A公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價(jià)格銷售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理。至2×18年年末甲公司該批存貨全部未對外銷售。2×18年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。

（4）2×19年12月，A公司因其持有的一項(xiàng)其他債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量增加了其他綜合收益200萬元。2×19年度，A公司發(fā)生虧損1200萬元。2×19年度，甲公司和A公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易，2×18年內(nèi)部交易形成的存貨仍未對外銷售。

（5）2×20年1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)企業(yè)丙公司簽訂協(xié)議，以1500萬元受讓丙公司所持有的A公司股權(quán)的20%.涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2×20年1月2日完成，當(dāng)日支付了全部價(jià)款。至此甲公司持有A公司60%的股權(quán)，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×20年1月2日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值9000萬元，原股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元。

假定不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)的影響；按凈利潤的10%提取法定盈余公積；除上述交易或事項(xiàng)外，A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項(xiàng)。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個小題。

問題1：

甲公司2×18年1月1日長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（　）萬元。

A.4030

B.4200

C.4000

D.3720

【正確答案】B

【答案解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本＝962＋1000×（1＋13%）＋1300×（1＋6%）＋730＝4200（萬元），應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝10000×40%＝4000（萬元），前者大，不做調(diào)整，因此長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是4200萬元。

借：長期股權(quán)投資——A公司（投資成本）　4200

　　貸：銀行存款　962

　　　　無形資產(chǎn)　　　1100

　　　　其他債權(quán)投資——成本　600

　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動　50

　　　　主營業(yè)務(wù)收入　1000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　（1000×13％＋1300×6％）208

　　　　資產(chǎn)處置損益　（1300－1100）200

　　　　投資收益　　（730－650）80

借：主營業(yè)務(wù)成本　800

　　貸：庫存商品　　800

借：其他綜合收益　50

　　貸：投資收益　　50

問題2：

甲公司2×18年1月1日對其他綜合收益的影響為（　）萬元。

A.減少80

B.增加130

C.減少50

D.0

【正確答案】C

【答案解析】原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動50萬元轉(zhuǎn)入投資收益。

問題3：

2×18年12月31日，甲公司該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（　）萬元。

A.4206

B.4320

C.4208

D.4176

【正確答案】D

【答案解析】A公司宣告發(fā)放2×17年度現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司分錄是：

借：應(yīng)收股利　（500×40％）200

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　200

4月20日，甲公司實(shí)際收到現(xiàn)金股利的分錄是：

借：銀行存款　200

　　貸：應(yīng)收股利　200

2×18年，A公司調(diào)整后的凈利潤＝800－（500－300）×70％－［600－（1000－500）］/5－（800－600）＝440（萬元），甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益額＝440×40％＝176（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　176

　　貸：投資收益　176

2×18年12月31日長期股權(quán)投資＝4200－200＋176＝4176（萬元）

問題4：

2×18年甲公司發(fā)生的事項(xiàng)對投資收益的影響金額為（　）萬元。

A.306

B.226

C.320

D.176

【正確答案】A

【答案解析】投資收益項(xiàng)目的影響額＝其他債權(quán)投資處置損益［（730－650）＋50］＋當(dāng)年因A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益176＝306（萬元）

問題5：

2×19年12月31日，甲公司該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（　）萬元。

A.3664

B.3744

C.3808

D.3712

【正確答案】B

【答案解析】A公司其他綜合收益增加：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　（200×40％）80

　　貸：其他綜合收益　80

2×19年A公司調(diào)整后的凈利潤＝－1200－（500－300）×30％－［600－（1000－500）］/5＝－1280（萬元），甲公司應(yīng)承擔(dān)的虧損額＝1280×40％＝512（萬元）

借：投資收益　512

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　512

2×19年12月31日長期股權(quán)投資＝4176＋80－512＝3744（萬元）

問題6：

2×20年甲公司可以控制A公司后，長期股權(quán)投資的初始投資成本為（　）萬元。

A.6400

B.5544

C.5244

D.5500

【正確答案】C

【答案解析】該題是權(quán)益法增資到非同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本＝原股權(quán)的賬面價(jià)值3744＋新股權(quán)付出的公允對價(jià)1500＝5244（萬元）

提問內(nèi)容：

其他債權(quán)投資，其他權(quán)益工具投資的賬務(wù)處理的區(qū)別，講講唄

答疑老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

您可以按照下面的總結(jié)掌握：