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2020年稅務師《稅法一》答疑精華：金銀手飾
在備考稅務師的時候，要拒絕玻璃心。一段時間后發現并未達到自己的學習目標，或學習過程中困難重重的時候，不考慮排除萬難，而是退縮，這種玻璃心要不得，心中要有一個信念：開始了，就要一直走到最后，一直到走出考場。
但話說回來，學習過程中遇到難題不可避免，網校答疑板不限次數專業答疑服務，可以幫助大家排除學習路上的障礙。
試題內容：
2020夢想成真《應試指南》第二章 增值稅，第138頁第16題。
提問內容：
A選項，委托加工（除另有規定的除外）委托代銷金銀手飾的，受托方也是納稅人，這個不太明白，金銀手飾不是在零售環節征收消費稅嗎？
老師回復：
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
金銀首飾在零售環節繳納消費稅。委托加工（除另有規定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人，這是特殊規定。
您結合下面的內容理解一下：
按照財政部、國家稅務總局【94】財稅字第095號《關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》規定：“委托加工（另有規定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人”。
按照這一規定，以受托方為納稅人的委托加工是“另有規定者除外”的，并不是所有委托加工都以受托方為納稅人。“另有規定者除外”，是指經中國人民銀行批準的 金銀首飾經營單位（包括金銀首飾生產、加工、批發、零售單位）委托加工除外。也就是說，經中國人民銀行批準的經營單位委托加工金銀首飾，納稅人不是受托 方；未經中國人民銀行批準的經營單位和個人委托加工金銀首飾，納稅人才是受托方。
以受托方為納稅人的委托代銷（指零售代銷，下同），包括所有金銀首飾經營單位委托代銷，受托方都是納稅人，因為受托方是從事零售業務的單位，零售行為發生 地也在受托方，以受托方為納稅人，與金銀首飾在零售環節征稅的精神是一致的。但是委托代銷以受托方為納稅人，不等于委托代銷的委托方都不是納稅人，這要區 分三種情況：一是經中國人民銀行總行批準的金銀首飾批發單位，委托中國人民銀行批準的金銀首飾零售單位代銷，考慮它們之間銷售不屬于零售業務，批發單位不 用納稅，因此，它們之間委托代銷，委托方也不作為納稅人；二是未經中國人民銀行總行批準的批發單位委托代銷，因批發業務未經批準，不屬批發，視同零售業 務，購銷行為雙方都是納稅人，因此，委托代銷，除受托方是納稅人外，委托方也是納稅人；三是經中國人民銀行總行批準的金銀首飾批發單位，委托未經中國人民 銀行批準的金銀首飾零售單位代銷，應視同零售行為，委托方、受托方都是納稅人。
金銀首飾的委托加工、委托代銷的受托方也是納稅人，考試知道這句話就可以。
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