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2018稅務師《財務與會計》高頻考點：內部商品交易的合并處理
【內容導航】
1.內部商品購銷當期的合并處理
2.連續編制合并財務報表的相關合并處理
【考頻分析】
考頻：★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題、多項選擇題和計算題的常設考點。
【高頻考點】內部商品交易的合并處理
1.內部商品購銷當期的合并處理
| 項目 | 會計處理 |
| （1）抵消期末存貨中包含的未實現內部銷售損益 | 借：營業收入（內部銷售方的售價） 貸：營業成本（倒擠） 存貨（期末內部購入存貨的成本×銷售方的毛利率） |
| （2）抵消存貨跌價準備（抵消差額≤內部銷售的毛利） | 借：存貨—存貨跌價準備（內部購入方計提數－集團應提數） 貸：資產減值損失 |
| （3）遞延所得稅的抵消 | 借：遞延所得稅資產[（前面抵消分錄中存貨項目貸方發生額－借方發生額）×所得稅稅率] 貸：所得稅費用 ◆確認遞延所得稅時，只需看前面（1）、（2）步所做抵消分錄中，“存貨”項目（不需考慮其明細項目的差異）賬面價值增減變動金額，因抵消分錄不影響存貨的計稅基礎，所以“存貨”項目賬面價值減少金額，就產生了相應的可抵扣暫時性差異，以該差異乘以稅率，即為應確認的遞延所得稅資產 |
2.連續編制合并財務報表的相關合并處理
| 項目 | 會計處理 | |
| （1）抵消期初結存的內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益 | 借：未分配利潤—年初 貸：營業成本 ◆這筆分錄實際是將上期所做抵消分錄中的損益類項目換成“未分配利潤—年初”，同時假定上期期末存貨已全部售出，因此貸記“營業成本”，截至本期期末實際未售出的存貨中包含的未實現內部銷售損益在下面第（3）步中統一抵消 |
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| （2）抵消本期發生的內部交易存貨銷售收入和內部交易存貨銷售成本 | 借：營業收入（本期銷售企業內部銷售收入的金額） 貸：營業成本 |
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| （3）抵消期末結存的內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益 | 借：營業成本 貸：存貨 |
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| （4）抵消根據內部購入存貨計提的存貨跌價準備抵消 | 上期內部購入存貨多提的存貨跌價準備 | 借：存貨—存貨跌價準備（以前多提數） 貸：未分配利潤—年初 |
| 抵消本期內部購入存貨多提的存貨跌價準備 | 借：存貨——存貨跌價準備（當期多提數） 貸：資產減值損失 |
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| 抵消本期內部購入存貨多沖銷的存貨跌價準備 | 借：資產減值損失（期末結存存貨多轉回的跌價準備） 營業成本（本期已銷存貨多轉銷的跌價準備） 貸：存貨——存貨跌價準備（當期多沖銷數） |
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| （5）遞延所得稅的抵消 | 借：遞延所得稅資產 貸：未分配利潤——年初 ◆這一步是將上期遞延所得稅資產余額抄下來，相當于遞延所得稅資產本期期初余額 借：遞延所得稅資產（前面抵消分錄中的存貨項目累計增減變動額×所得稅稅率－期初余額） 貸：所得稅費用 ◆前面各抵消分錄使“存貨”項目賬面價值增減變動金額，因計稅基礎不受抵消分錄影響，因此該賬面價值變動額即本期期末可抵扣暫時性差異余額，以該余額乘以稅率，即遞延所得稅資產期末余額，以期末余額減期初余額，即為本期應確認的遞延所得稅資產（如為負數，即轉回，編制相反分錄） |
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